Налоговая система во Франции

Налоговая система Франции довольно эластична. Эластичность налоговой  системы заключается в том, что  ежегодно в соответствии с изменениями  политической и экономической конъюнктуры  законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

Все меры по налогообложению во Франции  находятся в компетенции Парламента (Национальной Ассамблеи). Там ежегодно уточняются ставки.

Для французской налоговой системы  характерны жесткая законодательная  регламентация, сочетающаяся, вместе с  тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

К отличительным особенностям французского налогообложения можно отнести:

- стимулирование роста вложений  в науку; 

- налоговый авуар;

- налогообложение доходов от  перепродажи имущества.

Стимулирование роста вложений в науку предусматривает налоговые  кредиты в размере 50 % от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50 % от суммы уменьшения.

Налогообложение доходов от перепродажи  имущества. Разница между продажной  и покупной ценой представляет собой  базу обложения. К ней применяются  две разные ставки: 42 %, если акт продажи  произошел в течение двух лет  владения; 15 %, если акт продажи произошел  после двух лет владения.

Налоговый авуар представляет собой  компенсацию двойного налогообложения  держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и  также облагается налогом доход  АО. Размер налогового авуара равен  половине стоимости распределяемых дивидендов.

Французские налоги взаимоувязаны  в целостную систему, в которой  существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют  достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

Налогообложение опирается на государственную  систему бухучета, которая является обязательной.

2. Виды налогов

 

Отличительной особенностью Франции  является низкий уровень прямого  налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные  налоги дают около 60 % налоговых доходов  общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45 %). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов  физических лиц, составляющий 20 % налоговых  поступлений.

Во Франции существует строгое  деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет (федеральные налоги).

Основные федеральные налоги:

1. НДС;
2. подоходный налог с физических лиц;
3. налог на прибыль предприятий;
4. пошлины на нефтепродукты;

     5) акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин.         вода, услуги авиатранспорта);

     6)налог на собственность;

     7) таможенные пошлины;

     8) налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Основные местные налоги:

     1) туристский сбор;

      2)налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);

     3) налог на профессию;

     4) налог на уборку территории;

     5) налог на использование коммуникаций;

     6) налог на продажу зданий.

 

2.1 Прямые налоги

К числу самых важных прямых налогов  во Франции относятся:

- подоходный налог; 

- налог на прибыль акционерных  обществ; 

- налог на прибыль;

- налог на собственность;

- налог на автотранспортные  средства.

Подоходный налог им облагаются физические лица, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ежегодно он обеспечивает около 20 % налоговых поступлений, принося почти 300 млрд. франков.

Налог, в принципе, единый, высчитывается  по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия  и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии – от 0 до 56,8 % в  зависимости от доходов. Ежегодно шкала  уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы

Налог уплачивается, начиная с 18 летнего  возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному  в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в  год по доходам за предыдущий год.

На подоходный налог возложены  функции стимулирования вкладов  населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает  сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот  и вычетов. Доходы делятся на 7 категорий, для каждой из которой своя методика расчета.

Налог на прибыль акционерных  обществ. Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме налоговых поступлений составляет 10 % и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Уплата налога осуществляется пять раз в год: четыре раза – авансовые  платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый –  по фактическим результатам за год  на основе декларации. Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие  самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала  фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого  филиала фирмы облагается в отдельности  независимо от результатов в целом  по фирме.

Налог на прибыль. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется  в зависимости от срока, в течение  которого здание находилось в собственности  у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости  от срока.

Прибыли, полученные от операций с  ценными бумагами, включая сертификаты  на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются  ставки налога 4,5 %, 7 % – для предметов  искусства и 7,5 % – для сделок с  драгоценными металлами.

Налог на собственность. Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10 % налоговых доходов государства.  
Налоги на собственность включают в себя:

- налог на имущество хозяйствующих  субъектов (до 1,5 % стоимости);

- налог на жилье; 

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью  или частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

Итак, к группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Земельный налог на незастроенные  участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье. Он взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены от уплаты. Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек – плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные  и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Или, например, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство.

Сюда же относится:

- налог на озеленение;

- налог на уборку  территорий. Он касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные участки;

- пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

- пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

- пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий ремесел;

- местные и департаментные сборы на освоение рудников;

- сборы на установку электроосвещения.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5 %, 8,5 % и 13,6 %. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо  или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут  напрямую инвестировать средства в  строительство жилья, могут предоставлять  займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65 % годового фонда оплаты труда.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Косвенные налоги

 

Основным косвенным налогом  выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость был учрежден для промышленности в 1954 году, а в 1968 году принял всеобщий характер. С тех пор неоднократно изменялся.

Существует 4 вида ставок НДС:

1) 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2) 22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3) 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4) 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт)⁹.

Решение о признании того или  иного товара «предметом первой необходимости» зависит от того, насколько активно  и организованно действует отстаивающее его лобби. Например, несмотря на сопротивление  левых сил, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а  также услуги, предоставляемые кабельным  телевидением. Их ставки НДС – 5,5 %. А  вот мыло такой привилегии лишено, и его производителям приходится мириться со ставкой 20,6 проц. Чистый шоколад  облагается по сниженной ставке, а  шоколадные изделия - по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5 %, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально  возрастает до 20,6 %. Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также в Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции.

Законами Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС:

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина и медицинское обслуживание;

2) образование; 

3) деятельность общественного и  благотворительного характера. Так  же освобождаются все виды  страхования, лотереи, казино.