Налоговая система Австрии

     Содержание 

Введение

1. Общие сведения о налогах Австрии

2. Налог на имущество

3. Подоходный налог

4. Налог на корпорации

5. Налог на предпринимательскую деятельность

6. НДС

7. Эквивалентный налог

8. Налог, взимаемый при покупке земельного участка

9. Акцизы

Список использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Общие  сведения о налогах  Австрии 
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, многоуровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны. Налоговое бремя в различных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регистрацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при продаже собственности. 
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уплачивают налог со всех своих доходов. Исключение составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов независимых партнеров. Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом. 
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налогоплательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом жительства в Австрии, а также компании, юридический адрес или органы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юридического адреса. В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные представительства или отделения. 
При создании компании с ограниченной ответственностью предпринимателю прежде всего необходимо заплатить нотариусу за составление документов и оплатить судебные издержки за регистрацию в коммерческом регистре. При формировании корпорации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При образовании новой компании или филиала иностранной компании в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы уставного фонда или его увеличения.

2.Налог на имущество 
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взимается налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупателя, возникшие в результате приобретения недвижимости). При отсутствии последней стоимость имущества определяется налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органами. Аналогичный налог уплачивается и в том случае, если недвижимость передается уже существующей компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует  тогда, когда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижимость. 
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов фирмы.

Первый этап расчета налога — определение  дохода и себестоимости. Доход австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по текущей рыночной цене, если последняя ниже. Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями в течение 15 лет. 
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капитализированы и равномерно амортизированы в течение срока займа. 
В соответствии с австрийскими принципами коммерческого учета переоценка отдельных статей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по учету арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешается только в последующих финансовых годах. При этом такая переоценка увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году, в котором она будет произведена. 
Стоимость приобретения или производства основных фондов, которые являются объектом морального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции компании равными долями в течение срока службы этих фондов. Для основных фондов, приобретенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация.

Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного  хозяйства, коммерческими и торговыми  компаниями, а также некоторыми предприятиями  сферы услуг в не облагаемый налогом  инвестиционный резерв. Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компания в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционным налоговым  кредитом. В каждом последующем году инвестиционный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестиционного налогового кредита, если таковой будет получен. Инвестиционные резервы, не использованные по назначению, должны быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года после их формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%, а полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел в базу расчета налога ранее, добавление составит 5% за каждый год после его создания. 
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооблагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финансовом году или в три последующих финансовых года. 
3.Подоходный налог 
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода. 
• сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность; 
• предоставление профессиональных и других услуг; 
• промышленная и коммерческая деятельность; 
• работа по найму; 
• капитальные вложения; 
• сдача собственности в аренду; 
• другие источники. 
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости капитала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговый кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых или закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяемая долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме того, отдельные виды дохода от прироста капитала облагаются по уменьшенной ставке налога на доход. Доход от продажи основных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облагается налогом. Специальные правила применяются и к доходу от прироста капитала, полученному частными лицами. 
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет. 
Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного дохода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. 
Подоходный налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юридический адрес, официальный офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К таким видам дохода от капитала, согласно австрийскому законодательству, относят: 
• дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобным ценным бумагам; 
• доход члена товарищества, не принимающего активного участия в делах фирмы. 
Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются по ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены австрийским банком). Это касается: 
• процентного дохода по депозитным вкладам и другим банковским операциям; 
• дохода по векселям и другим ценным бумагам, представляющим собой требование или поручение выплатить определенную сумму денег; 
• дохода по облигациям. 
При этом налогообложению подлежит только доход по тем ценным бумагам, представляющим собой денежные требования, которые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шиллингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если доход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от основной деятельности предприятия, отдельный налог на доход от капитала не взимается. Налог на доход от капитала может быть ,зачтен при оплате подоходного налога. 
Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии: 
• гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, работающих или получающих доход в Австрии;  
• часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная налоговая скидка не применяется ; 
• доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий); 
• вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний; 
• доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии. 
Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность 
В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок подоходного налога. Сумма подоходного налога рассчитывается умножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл. 5.1).

 
Таблица 1.1. Исчисление подоходного налога, австр. шилл.

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответственностью имеют право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитаемый из суммы налога, исчисленного по представленной схеме. 
Право на налоговый кредит имеет единственный получатель дохода в семье, если доход супруги (а) не превышает 20000 австр. шилл., или 40 000 австр. шилл. в год, когда в семье есть ребенок. При этом доход от капитала (в том числе процент по сберегательным вкладам) не может превышать 10 000 австр. шилл. в год-

 
Т а б л и ц а 1.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

В некоторых  случаях часть дохода подлежит налогообложению  по сниженной ставке. Она равна  половине средней налоговой ставки, применяемой к совокупному доходу плательщика. Уменьшенная ставка применяется  к: 
• выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уставном фонде; 
• дивидендам, выплаченным на капитал; 
• экстраординарному доходу, как, например: 
> доход от прироста капитала, полученный при продаже компании, ее части или доли в товариществе, но только в том случае, если с момента открытия (покупки) компании. прошло не менее семи лет; 
> доход от продажи некоторых вложений, не являющихся активами компании, используемыми в основном производстве; 
> поступления из фондов компании в результате уменьшения капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, если поступления получены не позднее десяти лет после соответствующих инвестиций.

4.Налог на доход корпораций 
Годовой доход компании становится объектом обложения корпоративным налогом (подоходным налогом, уплачиваемым Юридическими лицами). Доход при этом определяется в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге. Уже рассмотренный процесс расчета дохода применим с некоторыми изменениями и для компаний. При исчислении дохода любые вклады, производимые частными лицами как акционерами, членами товарищества и др., не учитываются. Любые выплаты, представляющие собой распределение дохода, например, дивиденды, должны быть произведены после уплаты налогов. Корпоративный налог не может быть учтен при уплате других налогов. В отличие от него налоги на собственность или наследство могут быть включены в себестоимость как специальные расходы. 
Доход, полученный компаниями от капитальных вложений, может не облагаться корпоративным налогом. Данная льгота позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой. 
В том случае, если компании участвуют в капитале иностранных фирм, они могут, не платя корпоративного налога, получать: 
• дивиденды, выплачиваемые австрийскими корпорациями; 
• доходы от неявного распределения прибыли неавстрийских корпораций; 
• доходы от прироста капитала неавстрийских корпораций. 
Эта льгота не может быть использована при получении дохода в виде процентов. 
Для получения подобных привилегий австрийское законодательство не обязывает образовывать холдинговую компанию; 
льгота применяется ко всем австрийским корпорациям. Тем не менее возможны холдинговые компании, которые получают данную привилегию и не занимаются почти ничем другим. Однако в отличие от них австрийские корпорации могут использовать все соглашения о двойном налогообложении, заключенные Австрией. Любые же налоги иностранных государств, удержанные с австрийских корпораций, окончательны и не могут быть зачтены в виде налогового кредита. 
Для получения налоговых привилегий при участии в иностранных фирмах австрийская корпорация должна: 
• нести неограниченную налоговую ответственность в Австрии; 
• владеть по крайней мере 25% капитала зарубежной компании; 
• иметь юридическо-организационную структуру, соответствующую австрийскому законодательству. 
Зарубежная компания может и не быть субъектом налогообложения другой страны, если она, например, расположена в оффшорной зоне. 
Для получения налоговых льгот по зарубежным инвестициям австрийская корпорация должна участвовать в капитале иностранных компаний не менее 12 месяцев. Кроме того, налоговые льготы предоставляются только при условии, что доля ценных бумаг, приносящих доход в виде процентов, занимает в активах иностранной корпорации, выплачивающей дивиденды, не более 25%. Данное ограничение не распространяется только на банки. 
При отнесении на себестоимость убытков действуют следующие правила. Любые убытки от производственной и коммерческой деятельности, понесенные в течение семи предшествующих лет, в том числе и за отчетный период, могут быть списаны на затраты как специальные расходы. Кроме того, убытки, являющиеся результатом использования инвестиционного налогового кредита, возмещаются за счет будущей прибыли без ограничения во времени. 
В Австрии применяется единая ставка корпоративного налога — 30% от облагаемого дохода. 
С различного рода дивидендов взимается налог на доход от капитала по ставке 25%. При этом частные лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят данный налог, как уже говорилось, исходя из половины средней ставки подоходного налога. В этом случае выплаты дивидендов не подлежат обложению корпоративным налогом. Удержанный же у источника налог может быть зачтен как налоговый кредит при уплате подоходного налога. 
При расчете величины и уплате корпоративного налога действуют те же правила, что при расчете и уплате подоходного налога. 
Налогом на предпринимательскую деятельность облагаются все виды хозяйствующих субъектов вне зависимости от их юридического статуса. При этом данный налог в отличие от подоходного налога уплачивается не только корпорациями, но и товариществами. Исключения составляют совместные предприятия, созданные в форме товарищества без образования юридического лица. Они не облагаются налогом на предпринимательскую деятельность, так как являются образованиями, которые полностью и неограниченно принадлежат их владельцам пропорционально вкладам.