Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избегании двойного налогообложения.

     Наиболее  перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

     Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые  вычеты, которые могут применяться  не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Налоговые вычеты подразделяются на:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные;

     Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в  бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

     Методы  налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое  регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две  взаимосвязанные сферы:

• налоговые льготы;
• налоговые санкции;

     Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет  в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики. 

     Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых  платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных льгот, не должна превышать 50% суммы налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

     Важным  условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим  обоснованием предоставляемой налоговой  льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые заранее предопределяют порядок и условия вхождения товаропроизводителя в рынок. Налоговая политика государства должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

     Система налоговых льгот тесно взаимосвязана  с системой налоговых санкций. Составляющими  этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий. Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

     Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой  политики государства, поскольку его  цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом.

2.3 Налоговый контроль

     Налоговый контроль представляет собой систему  действий налоговых и иных государственных  органов по надзору за выполнением  фискально-обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

     В соответствии с законодательством  налоговый контроль в РФ осуществляют следующие органы: налоговые органы; таможенные органы;

• органы государственных внебюджетных фондов.
• таможенные органы - за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ;
• органы государственных внебюджетных фондов - за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

     Отдельно  следует сказать о роли Федеральной  службы налоговой полиции России, которая не относится к органам, непосредственно осуществляющим налоговый  контроль, и исполняет вспомогательные  функции по обеспечению соответствующей  деятельности должностных лиц налоговых органов. Органы налоговой полиции России по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок.

     В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы активно  взаимодействуют с органами ГТК  РФ, ФСНП России, государственных внебюджетных фондов и другими входящими в  систему исполнительной власти органами специальной компетенции - министерствами, службами, ведомствами. Правовой основой такого сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а практическая координация действий осуществляется на основании заключенных между ними публично-правовых договоров -соглашений. Указанные органы ин­формируют друг друга об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, обмениваются другой несводимой информацией.

     Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также  права и обязанности участников мероприятий налогового контроля, регулируются положениями гл. 14 НК РФ.

     Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. При этом непосредственными целями налогового контроля являются:

• выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;
• предупреждение их совершения в будущем;
• обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

   Для достижений указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

• налоговые проверки;
• получение объяснений  обязанных лиц;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• контроль  над расходами физических лиц и др.

   В процессе осуществления указанных  форм налогового контроля про­изводятся  проверки и иные действия по:

• исполнению налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;
• исполнению налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
• соблюдению налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
• соблюдению банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
• правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;
• предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах;
• выявлению нарушителей налогового законодательства и привлечению их к ответственности.

   Под методами налогового контроля понимают приемы, способы или средства, применяемые  сотрудниками контролирующих органов  при его осуществлении.

   Выделяют  документальный и фактический налоговый  виды контроля, методы которых могут  существенно различаться:

• документальный контроль реализуется в первую очередь посредством и в процессе камеральных (то есть проводимых по предоставленным субъектом контроля бухгалтерским и иным юридически и фискально-значимым документам, без выезда на место) проверок; его основные методы:
• формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
• юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
• встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;
• экономический анализ;
• фактический контроль связан с проведением выездных налоговых проверок.

   Основной  формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые  позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления фискально обязанным лицом своих обязанностей.

   Остальные формы используются в качестве вспомогательных для выявления налоговых правонарушений или применяются для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки (требование документов, получение пояснений налогоплательщика и показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц с их доходами, экспертиза, учет налогоплательщиков).

Глава 3 Методы осуществления  налоговой политики и проблемы налоговой  политики на современном  этапе в РФ

3.1  Налоговая политика  России в рыночных  условиях

     Крушение  коммунизма и распад Советского Союза  открыли Российской Федерации путь к созданию свободной рыночной экономики. Вместе с новой экономической структурой пришла и новая, более сложная налоговая система. Однако и при прежней и при нынешней налоговой политике в России по-прежнему отсутствуют стимулы к увеличению производства и вслед за ним к повышению уровня жизни.

     Советский Союз представлял не лучшие стимулы  к увеличению производства, чем это  делает сегодняшняя Россия. Он в  этой области полагался на идеологию. По мере того, как информация о некоммунистическом образе жизни постепенно просачивалась в Советский Союз и росла нужда в инвестировании накопленного капитала, разочарование в коммунистической системе стало оказывать все возрастающее воздействие и, в конце концов, привело к краху СССР.