Налоговая ответственность и ее основания

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  БЮЖДЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему:

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ЕЕ ОСНОВАНИЯ 

Выполнила:

студент группы НиН-505       

Проверил:

Преподаватель каф. «УУиА», к.э.н.,доц.   

Работа защищена с оценкой: 
 

Ростов-на-Дону

2011 

СОДЕРЖАНИЕ 

                                                                                                                                 С.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

1.ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1 Понятие  и признаки финансового правонарушения……………………..5

1.2 Состав  финансовых правонарушений…………………………………….6

1.3  Финансово-правовая  ответственность и санкции за  совершение

финансовых  правонарушений…………………………………………………..10

1.4. Финансовый контроль……………………………………………………..19

2. ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ   ПРАКТИКА В СФЕРЕ ФИНАНСОВОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1.  Применение мер государственно-властного воздействия за нарушения

финансового законодательства………………………………………………...22

2.2. Анализ финансовых правонарушений ………………………….………28

2.3 Судебная практика в финансовой сфере …………………………………36

3.  ПРОБЛЕМЫ И  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ФИНАНСОВО ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ……………………………………………………….…41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………45

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...46 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Существует  множество различных определений  правонарушения. В обобщенном виде они сводятся к тому, что правонарушение представляет собой виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние правоспособного  и дееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность.

     Если  говорить об актуальности проблемы правонарушения, то следует заметить, что с течением времени к ней проявляется  все больший интерес. Во-первых, в  наше время защите и охране прав и свобод человека уделяется гораздо большее внимание, чем ранее, и соответственно получает распространение правоохранительная деятельность государства и его органов. Теперь у правонарушителя  гораздо меньше шансов остаться безнаказанным. Во-вторых, в связи с окончательным закреплением в различных отраслях законодательства соответствующих их видов правонарушений, у исследователей возникает обширное поле деятельности для их изучения.

   Причины возникновения финансовых правонарушений условно можно разделить на три  категории:

   1) правовые 

   2) экономические 

   3) моральные 

   Понимать  сущность правонарушения необходимо, чтобы точно знать, где заканчиваются  границы дозволенного правом поведения, и не переходить эти границы.

   Целью работы является характеристика финансовых правонарушений, теоретическое раскрытие финансово – правовой ответственности, а также определение проблем и направлений совершенствования законодательства в данной области. 
 

   Данная  цель достигается решением следующих  задач:

     1) Определить понятие и состав  финансового правонарушения;

     2) Определить основные признаки  финансовых правонарушений;

     3) Рассмотреть особенности финансовых санкций и мер финансово-правовой ответственности как необходимых разновидностей проявления государственного принуждения в сфере финансовой деятельности;

     4) Проанализировать правоприменительную практику в сфере финансовой деятельности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1  Понятие  и признаки финансового правонарушения

     В финансовом законодательстве не содержится единого понятия «финансовое правонарушение», однако в финансовом законодательстве есть понятие «налоговое правонарушение» и понятие «нарушение бюджетного законодательства», которые фактически являются разновидностью финансового правонарушения. Это позволяет дать научное понятие финансового правонарушения и охарактеризовать его состав.

     Финансовое  правонарушение — это виновно  совершенное деяние, нарушающее нормы  финансового права, за которое законодательством  установлена финансово-правовая ответственность.

     Финансовое  правонарушение, как и любое другое, характеризуется основополагающими  признаками, а именно: противоправность, виновность, антиобщественность, наказуемость.[6, с. 198]

     Противоправность  как признак финансового правонарушения означает, что действия или бездействие лица тогда становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным. Например, в соответствии со ст. 290, 291 и 305 Бюджетного кодекса РФ наступает ответственность, которая по своей природе носит характер административно-финансовой. Соответственно, противоправность в данном случае состоит в нарушении нормы финансового права, которая одновременно является и нормой административного права.

     Виновность  как признак финансового правонарушения означает, что деяние, составляющее правонарушение, совершено умышленно  или по неосторожности. На виновность как признак финансового правонарушения прямо указано в ст. 106 НК РФ, определяющей, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, а в ст. 110 НК РФ устанавливается, что «виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности».

     Финансовое правонарушение является антиобщественным, ибо его совершение причиняет вред государству, обществу, а в конечном итоге, — каждому конкретному гражданину.

     Наказуемость  как признак финансового правонарушения означает, что деяние является правонарушением  только в том случае, если за него законодательством предусмотрена финансовая ответственность. 
Для привлечения лица к финансово-правовой ответственности необходимо, чтобы имел место состав финансового правонарушения. Состав финансового правонарушения — это установленная в праве совокупность признаков, при наличии которых деяние является финансовым правонарушением. К элементам состава правонарушения относятся: 1) объект правонарушения; б) субъект правонарушения; в) объективная сторона правонарушения; г) субъективная сторона правонарушения. [8, с. 201] 

     1.2 Состав  финансового правонарушения

     Объект финансового правонарушения - это те отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения.

     Справедливо говорить об общем, видовом и непосредственном объекте финансового правонарушения. Общий объект финансового правонарушения - установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности. Такой вывод следует из того, что финансовое правонарушение является нарушением нормы финансового права, регулирующей отношения по поводу образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств. [9, с. 232]

     В рамках общего объекта финансового  правонарушения может быть выделен  видовой объект правонарушения. В  качестве видового объекта финансового  правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности.

     Соответственно, можно различать такие видовые  объекты, как правила исчисления и уплаты налогов и сборов, правила использования и возврата бюджетных кредитов, правила ведения кассовых операций, правила уплаты таможенных платежей.

     Непосредственным  объектом финансового правоотношения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью. К ним относятся: правила постановки на учет в налоговом органе (ст. 116, 117 НК РФ); правила учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); правила представления и составления налоговой декларации (ст. 119, 121 НК РФ); правила исчисления налога, удержания и перечисление налогов налоговым агентом (ст. 122, 123 НК РФ); требование целевого использования бюджетных средств; требование своевременного возврата средств федерального бюджета и т.д. [7, с. 197]

     Выделяют  индивидуальные и коллективные субъекты  финансового правонарушения.  К  индивидуальным относятся физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов, а также физические лица, обязанные соблюдать условия работы с денежной наличностью.

     К коллективным субъектам относятся  организации, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, а также получателей бюджетных средств на возвратной и безвозвратной основах и призванные соблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

     Бюджетный кодекс РФ также признает организации  в качестве субъектов финансовых правонарушений. Так, из смысла ст. 290, 291 БК РФ следует, что за несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе, несут финансово-правовую ответственность в виде пени организации — получатели этих средств. [2]

     Физические  лица являются субъектами финансовых, а точнее налоговых правонарушений с 16 лет, что следует из ст. 107 НК РФ.

     Наиболее  ярко отличие финансового правонарушения от административного проводится как  раз по субъекту правонарушения. Так, субъектами финансового правонарушения являются физические лица, выступающие в разных качествах в связи с возложением на них обязанностей, установленных финансовым законодательством и подзаконными финансово-правовыми актами, а именно: налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели и т.д. [6, с. 157]

       Однако, в отличие от физических  лиц — субъектов административного  правонарушения физические лица  как субъекты финансового правонарушения  никогда не выступают в качестве  должностных лиц, т.е. лиц, в  круг служебных обязанностей которых входит обеспечение установленных правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Обеспечение таких правил входит в служебные обязанности руководителей организаций, а согласно Бюджетному кодексу РФ — в служебные обязанности руководителей получателей бюджетных средств, руководителей государственных органов и органов местного самоуправления, которые выступают в качестве должностных лиц и несут административную ответственность.

     Объективная сторона финансового правонарушения заключается в действиях или бездействии, запрещенных финансовым правом. Часть правонарушений, за которые предусмотрена финансовая ответственность, совершается в форме бездействия. Например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) и т.д. Многие финансовые правонарушения совершаются в форме действий: несвоевременный возврат средств федерального бюджета, нецелевое использование средств федерального бюджета; нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 121 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).