Налогооболожение в страховании

4) вознаграждения  от страховщиков по договорам  сострахования;

5) суммы  возмещения перестраховщиками доли  страховых выплат по рискам, переданным  в перестрахование;

6) суммы  процентов на депо премий по  рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы  от реализации перешедшего к  страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы,  полученные в виде санкций  за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения  за оказание услуг страхового  агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание  услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) другие  доходы, полученные при осуществлении  страховой деятельности.

Выручка страховщика формируется за счет:

а) поступления  страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных для долевого финансирования. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных  в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному  медицинскому страхованию. 

2.2 Расходы страховщика,  учитываемые при  налогообложении

     К расходам страховой организации, кроме  общепринятых расходов, предусмотренных  статьями 254 — 269 Налогового кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. При этом расходы, предусмотренные статьями 254—269 НК РФ, определяются с учетом особенностей страховой деятельности. К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы  отчислений в страховые резервы  (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые  выплаты по договорам страхования,  сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы  страховых премий (взносов) по  рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения  и тантьемы, выплаченные по договорам  перестрахования;

5) суммы  процентов уплаченных на депо  премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения  состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат  части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения  за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы  по оплате организациям или  отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

— услуг  актуариев:

-- медицинского  обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

— детективных  услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

— услуг  специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой

стоимости имущества и размера страховой  выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

— услуг  по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

— услуг  организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

— услуг  организаций здравоохранения и  других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

— инкассаторских услуг:

10) другие  расходы, непосредственно связанные  со страховой деятельностью.

2.3 Особенности формирования  налоговой базы  страховыми организациями

     Налогоплательщики — страховые организации ведут  налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

      Доходы налогоплательщика признаются  на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде страховой премии, датой полученя дохода признаемся дата выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса.

Налогоплательщик  в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы. Налогоплательщики отражают движение средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров. На дату включения в состав дохода страховой премии (взноса) налогоплательщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, включаются налогоплательщиком в состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав доходов налогоплательщика.

Налогоплательщик  ведет учет страховых премий (взносов), полученных по договорам сострахования  в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

  До  определения финансовых результатов  на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды.

  Состав  страховых резервов, порядок их образования  и использования определяются на основании правил, устанавливаемых Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании».

  При практическом налогообложении страховых  организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.

  Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

  Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.

  Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения — среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.

  Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями .

  Сотрудники  страховых компаний уплачивают подоходный налог с физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.

  Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при эмиссии ценных бумаг страховой компанией.

  Налог с владельцев транспортных средств  уплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.

Налог на пользователей автомобильных  дорог уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения — выручка от реализации страховых услуг.

  При приобретении легкового или грузового  автотранспорта страховые компании уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

  Налогом на рекламу облагают суммы, направляемые на рекламу страховой компании. Объект налогообложения — стоимость рекламы (без НДС).

  Кроме того, страховые организации уплачивают целевые сборы и местные налоги, устанавливаемые территориальными органами власти.

Таким образом, объектом налогообложения  является валовая прибыль 

3. ПРОБЛЕММЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

 
       В вопросах налогообложения любого предприятия  важнейшими элементами выступают налоговая база по данному налогу и ставка налога. При определении налоговой базы налогов, уплачиваемых страховыми организациями, многие доходы и расходы учитываются у страховщиков, как и у других предприятий. Предусмотрен единый подход, как и у всех предприятий по уплате страховыми организациями сборов во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости), налога на доходы физических лиц, платежей за загрязнение окружающей среды, сбора на нужды образовательных учреждений. По остальным налогам существуют особенности, которые были рассмотрены в главе 1. Темп роста страховых взносов резко превышает темп роста налога на прибыль. Данные динамики не совпадают вследствие того, что страховая организация при наступлении страховых событий производит страховые выплаты. На отставание темпов роста налога на прибыль от темпов роста собираемых налогов также влияет структура расходов. Страховые выплаты являются объективным условием проведения страхования, а расходы на ведение дела являются субъективными.

   Тенденция разработки Налогового кодекса заключалась  в том, чтобы унифицировать подход ко всем предприятиям. Для страховых организаций ставки налогов по всем налогам одинаковы по сравнению с другими предприятиями, кроме налога на прибыль.

  До 2002 г. страховые организации облагались налогом на прибыль наравне с банками. В Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу (2001-2005 гг.) применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Изменение порядка определения налоговой базы кредитных организаций предусматривается таким образом, чтобы сделать возможным применение принципа начислений при расчете доходов и расходов банков, а также расширение состава затрат, снижающих налоговую базу кредитных организаций при расчете налога на прибыль, в том числе на часть расходов по созданию банковской инфраструктуры на сумму положительной переоценки валютной составляющей уставного капитала, на сумму резервов, создаваемых банками под возможные потери по ссудам, и др.