Налогообложение участников ВЭД

По итогам 2011 года товарооборот между РФ и КНР достиг значения в 83,5 миллиардов долларов. Планируется выйти к 2015 году на отметку в 100 миллиардов долларов. По мнению экспертов, если динамика развития отношений сохранится на нынешней отметке, то подобные показатели будут достигнуты гораздо раньше.

Для более тесного  сотрудничества главы двух государств постоянно заключают соглашения в различных областях деятельности человека, но сегодня хотелось бы остановиться на Соглашении об устранении двойного налогообложения от 27 апреля 1994 года. Положения данного нормативного акта касаются налогообложения в отношении России прибыли предприятий и организаций, физических лиц, а в отношении КНР – прибыли физических лиц и компаний с иностранными инвестициями и юридическими лицами нерезидентами, а также местный подоходный налог.

Начнем с налогообложения дохода от недвижимости. Прибыль, полученная от использования недвижимости в одной стране резидентом другой страны, налогооблагается в первой упомянутой стране.

Перейдем к налогообложению прибыли от ведения коммерческой деятельности. Если предприятия является резидентом одной страны, ведет в ней свою деятельность, то прибыль подлежит налогообложению в этой стране. Если резидент одной страны имеет постоянное учреждение в другой стране, то прибыль, касающаяся данного постоянного учреждения, подлежит налогообложению в другой стране. Стоит отметить, что прибыль постоянного учреждения резидента одной страны, ведущего свою деятельность в другой стране через него, приравнивается к прибыли, полученной независимым предприятием, ведущим свою деятельность в той же сфере и при тех же условиях. Во время определения прибыли постоянного учреждения разрешается выполнить вычет затрат на нужды постоянного учреждения. При принятии в одной из договаривающихся стран принципа определения прибыли на базе пропорционального распределения прибыли между частями предприятия, принцип налогообложения определяется по этой же схеме. Прибыль от закупки постоянным учреждением изделий, либо товаров для своего головного учреждения не относится к постоянному учреждению. Также стоит отметить, что принцип определения прибыли постоянного учреждения принимается один раз и на всю его жизнь. Только по веским и достаточным причинам его можно изменить. При наличии условий при взаимоотношениях меду компаниями в ряде случаев, отличающихся от отношений между независимыми предприятиями, прибыль, которая должна была быть перечислена одному из компаний, но из-за особых отношений не начислена, включается в прибыль и облагается налогами:

1. Предприятие одной из стран участвует в деятельности предприятия другой из стран;

2. Одни и те же лица принимают участие в деятельности компании одной страны и другой. 
 Пару слов о налогообложении прибыль от международных перевозок. Прибыль подлежит налогообложению в стране резидентства предприятия.

Дивиденды, выплачиваемые  компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая дивиденды компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14.

Проценты, выплачиваемые  компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. Проценты, выплачиваемые одной страной правительству или местным органам власти, Центральному банку или иному финансовому учреждению другой страны, освобождаются от налогового бремени в первой стране. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая проценты компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14. Проценты считаются возникшими при условии выплаты процентов резидентом одной страну правительству другой страны. Однако при наличии у резидента одной страны постоянного учреждения/базы в другой стране, из-за которого/которой и возникла необходимость уплаты процентов, и оно/она несет данное обязательство, считается, что возникли проценты в стране, где и находится постоянное учреждение/база. В случае наличия особых взаимоотношений между компанией получателем и компанией-плательщиком, при которых изначально обговоренная сумма процентов меньше суммы процентов, уплачиваемой в результате возникновения подобных отношений, налогами согласно положениям Соглашения облагается изначально обговоренная сумма, а избыточная сумма подлежит налогообложению согласно местному законодательству.

Роялти, выплачиваемые  компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая роялти компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14. Роялти считаются возникшими при условии выплаты роялти резидентом одной страну правительству другой страны. Однако при наличии у резидента одной страны постоянного учреждения/базы в другой стране, из-за которого/которой и возникла необходимость уплаты роялти, и оно/она несет данное обязательство, считается, что возникли роялти в стране, где и находится постоянное учреждение/база. В случае наличия особых взаимоотношений между компанией получателем и компанией-плательщиком, при которых изначально обговоренная сумма роялти меньше суммы роялти, уплачиваемой в результате возникновения подобных отношений, налогами согласно положениям Соглашения облагается изначально обговоренная сумма, а избыточная сумма подлежит налогообложению согласно местному законодательству.

Принцип налогообложения доходов от отчуждения имущества:

а) недвижимого имущества. Прибыль от отчуждения резидента одной страны недвижимости в другой стране облагается налогом в другой стране.

б) Движимого имущества. Прибыль от отчуждения резидента одной страны такого имущества, выступающего в качестве части коммерческого имущества постоянного представительства другой страны или относящегося к постоянной базе в другой стране, облагается налогом в другой стране. То же можно сказать и про прибыль от отчуждения постоянной базы в другой стране или постоянного учреждения в другой стране.

в) транспорта, используемого в международных перевозках или движимого имущества, касающегося их. Доход облагается налогом согласно резидентству предприятия.

г) акций основного капитала компании, чье имущество прямо/косвенно по большей части – недвижимость. Облагается налогами по месту расположения недвижимости.

д) акций, составляющих от 25% участия в капитале компании. Облагается налогом по месту резидентства компании.

Рассмотрим налогообложение независимых личных услуг. Доход резидента одной страны за работу на ее территории облагается налогами в этой стране. При ряде условий облагается налогом доход также в другой стране:

1. При ведении работы через постоянную базу в другой стране. Часть дохода, относящаяся непосредственно к постоянной базе, облагается налогом в другой стране.

2. При пребывании на территории другой страны более 183 дней в году.

Налогообложение дохода от зависимых личных услуг. Вознаграждения за работу по найму резидента одной страны на ее территории облагается налогами этой страной. При осуществлении работы в другой стране, взимается налог в другой стране. При ряде условий возможно налогообложение прибыли по месту резидентства:

1. Резидент одной страны пребывает в другой стране менее 183 в году.

2. Вознаграждение выплачивает нерезидент другой страны.

3. Вознаграждение выплачивает постоянное учреждение, не расположенное в другой стране.

 

СОГЛАШЕНИЕ

от 27 мая 1994 года

 

МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОБ  ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ

УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ

 

Правительство Российской Федерации и Правительство Китайской Народной Республики,

– желая содействовать развитию экономического, научного, технического и культурного сотрудничества между обоими Государствами и заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы,

– договорились о следующем:

Статья 1

Лица, к которым применяется  Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые  являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах.

 

Статья 2

Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее  Соглашение применяется к налогам  на доходы, взимаемым от имени  Договаривающегося Государства или его местных органов власти, независимо от способа их взимания.

2. Налогами на доход  считаются все налоги, взимаемые  с общей суммы доходов или  с отдельных их элементов, включая  налоги с доходов от отчуждения  движимого или недвижимого имущества, а также налоги на прирост стоимости имущества.

3. Существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются:

a) в Российской Федерации  – налоги, взимаемые в соответствии со следующими Законами:

(i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и

(ii) "О подоходном налоге с физических лиц"

(далее именуемые  "налоги России");

b) в Китайской  Народной Республике -

(i) подоходный  налог с физических лиц;

(ii) налог на  доход предприятий с иностранными  инвестициями и иностранных юридических лиц и

(iii) местный  подоходный налог

(далее именуемые  "налоги Китая").

4. Настоящее  Соглашение применяется также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам, упомянутым в пункте 3, или вместо них. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

Статья 3

Общие определения

1. Для целей  настоящего Соглашения, если из  контекста не вытекает иное:

a) термины "одно Договаривающееся  Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают, в зависимости от контекста, Российскую Федерацию (Россию) или Китайскую Народную Республику (Китай);

b) термин "Россия" означает  Российскую Федерацию; при использовании  в географическом смысле означает ее территорию, включая внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также континентальный шельф и исключительную экономическую зону, где Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в соответствии с федеральным законом и нормами международного права;

c) термин "Китай" означает  Китайскую Народную Республику; при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которые распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения, и любую зону за пределами его территориального моря, в отношении которой Китайская Народная Республика обладает суверенными правами на разведку и разработку ресурсов морского дна, его недр и находящейся над ними водной массы в соответствии с международным правом;

d) термин "лицо" включает  физическое лицо, компанию и любое  другое объединение лиц;

e) термины "предприятие  одного Договаривающегося Государства"  и "предприятие другого Договаривающегося Государства" означают, соответственно, предпринимательскую деятельность, осуществляемую лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и предпринимательскую деятельность, осуществляемую лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве;

f) термин "гражданин"  означает:

(i) применительно к России - любое физическое лицо, имеющее  гражданство России;

(ii) применительно к Китаю  - любое физическое лицо, имеющее  гражданство Китая, и любое  юридическое лицо, созданное или организованное на основании законов Китая, а также любую организацию без статуса юридического лица, рассматриваемую для налоговых целей в качестве юридического лица, созданного или организованного на основании законов Китая;

g) термин "международная  перевозка" означает любую перевозку, осуществляемую предприятием с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве;

h) термин "компетентный  орган" означает применительно  к России Министерство финансов Российской Федерации или уполномоченного им представителя, а применительно к Китаю - Государственную налоговую администрацию или уполномоченного ею представителя.

2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин будет, если из контекста не вытекает иное, иметь то значение, которое он имеет по законодательству этого Договаривающегося Государства, касающемуся налогов, на которые распространяется Соглашение.

Статья 4

Лицо с постоянным местопребыванием

1. Для целей  настоящего Соглашения термин "лицо  с постоянным местопребыванием  в одном Договаривающемся Государстве"  означает любое лицо, которое,  по законодательству этого Договаривающегося Государства, подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, местонахождения головной конторы или любого другого критерия аналогичного характера.