Налогообложение прибыли предприятия

     Ставки  налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ.

     Ставка  налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

     Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег  для такого работника выглядит так:

     - Пенсионный фонд Российской Федерации  — 20 %

     - Фонд социального страхования  Российской Федерации — 2,9 %

     - Фонды обязательного медицинского  страхования — 3,1 %

     Итого: 26 % 

     2. Налогообложение прибыли предприятия на примере ООО«НПФ «Техснаб» 

     2.1 Характеристика ООО   «НПФ «Техснаб»  и налоговая политика  на предприятии

     Общество  с ограниченной ответственностью «Научно-производственная фирма «Техснаб» находиться по адресу г. Мурманск, ул. Воровского 14а. С сентября 2006 года  ООО «НПФ «Техснаб» ведет свою деятельность по 3-ем направлениям:

1. Производство вермикулито-силикатных плит «Минпласт», используемых в качестве конструкционно-отделочных материалов. Данные плиты могут быть использованы для изготовления переборок, дверей, внутренней отделки, формирования судовых помещений. На сегодняшний день конкурентов по данному направлению в России не существует, зато спрос на продукцию с каждым годом повышается.
2. Ремонто-строительная деятельность. За счет успешного управления и квалифицированных специалистов ООО «НПФ Техснаб» берет на себя обязанности генерального подрядчика. Естественно ответственность высока, но данное направление позволяет «видеть» строительный рынок, и в связке с другими ремонтно-строительными организациями получать выгодные заказы.
3. Торгово-закупочная деятельность ведется также по нескольким направлениям:

     1) Обеспечение материалами и оборудованием  таких крупных предприятий, как  ОАО «Колэнерго», ОАО «Карелэнерго».  Объем заказа достаточно высокий,  обычно не менее 1 вагона. Осуществлялись  поставки: асбеста, теплоизоляционных  материалов, насосов, электродвигателей.

     Коммерческий  отдел ООО «НПФ Техснаб» получает заявку, изучает рынок и передает свое предложение в коммерческие отделы заказчика. Тендеры, проводимые заказчиками определяют наиболее интересные варианты поставок. Понятно, что цены в предложениях от ООО «НПФ «Техснаб»  не могут быть ниже заводских. Но незначительная торговая накидка, высокая скорость поставки, отсрочки платежа до 3-х  месяцев, а также предыдущий опыт работы вынуждают заказчиков обращаться в эту организацию.

     2) Обеспечение материалами и оборудованием  строительной организации ООО  «Энергомонтаж». Руководители «Техснаб»  и «Энергомонтаж» подписали договор  о прохождении всех заявок  на материалы строительной организации  через коммерческий отдел ООО  «НПФ «Техснаб». Если по первому  направлению менеджеры работают  с заводами (большие объемы поставок), то в данном случае организация  работает с торговыми посредниками  Санкт-Петербурга, Москвы, Петрозаводска  и других городов. Такие посредники  чаще всего имеют собственные  запасы, что нехарактерно для  электротехнических заводов, а  также гибки в ценах, дают  отсрочку платежа, проявляют «заботу»  о клиентах. 

     Работа  с ООО «Энергомонтаж» ведется  сравнительно недавно. Договор между  организациями был подписан в январе 2008 года.

     Бухгалтерский учет в организации ведется по традиционной системе. Для целей  налогообложения  выручки от реализации продукции (товаров, услуг) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль  организация применяет метод  «начисления» .

     За 2009 год было поставлено материалов и оборудования на сумму 12 миллионов 530 тысяч рублей. Выручка от реализации составила 16 миллионов рублей. Эти цифры не являются точными, так как часть продукции была приобретена, но до сих пор не использована, часть продукции не оплачена.

     Строительная  услуга – технологически сложный  процесс, в котором участвуют  большое количество исполнителей (подрядчики, проектировщики, поставщики, транспортно-экспедиторские службы). Проектировщики разрабатывают  детальный план строительства, ремонта. Подрядчики составляют сметы, осуществляют строительные работы, проводят реконструкцию  или капитальный ремонт. Снабженческие  компании организуют поставку строительных материалов и оборудования по заявкам  подрядчиков. Качество, сроки, безопасность проекта  зависят от каждого участвующего исполнителя.

     Организация ООО «НПФ «Техснаб» является поставщиком  строительных материалов ООО «Энергомонтаж». ООО «Энергомонтаж» осуществляет свою деятельность на рынке строительных услуг около 7 лет, имеет постоянных заказчиков, опытных управленцев, квалифицированных  строителей. На строительном рынке  существует четкое разделение работ. ООО  «Энергомонтаж» часто работает в  связке  с такими строительными  организациями, как: ООО  «Еврострой», ООО «Мурманскпромстрой», специализируясь  на электромонтажных работах. Установка  подстанций, проведение кабеля, высоковольтных проводов, проверка диэлектрических  средств защиты, работа по автоматике и автоматизации, монтаж насосов  и вентиляции - таков основной перечень работ ООО «Энергомонтаж».

     Работы  ведутся не только в Мурманске, но и на территории Мурманской области (Заозерск, Гаджиево, Умба, Лопарское, г. Североморск, Борисоглебск, Полярный, Кола, совхоз Пригородный) на объектах промышленного (электрокотельные) и  гражданского назначения (детские сады, школы, больницы).

     В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации ООО «НПФ «Техснаб» введена следующая политика:

     1. Для целей обложения налогом  на добавленную стоимость:

     1.1. Определять дату возникновения  обязанности по уплате налога  по мере поступления денежных средств (по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов).

     1.2. Вести учет и распределять  налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении  деятельности или операций как  освобожденных, так и не освобожденных  от налогообложения, в определенном порядке. Например, ввиду того, что момент предъявления суммы НДС по приобретенным материалам к налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в производство, а также учитывая отсутствие необходимых нормативных актов, возможно применение следующей методики:

     - суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Д-т 19, К-т 19;

     - по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС выручки;

     - сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной по кредиту счета 10, - по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов;

     2. Для целей налогообложения прибыли:

     2.1. Признавать доходы по методу начисления (по кассовому методу) право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал

     2.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно в определенном порядке. Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются пропорционально койко-дням.

     2.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов в определенном порядке.

     2.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

     2.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

     2.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп.32 п.1 ст.264 НК РФ).

     2.4.3. Реализация покупных товаров.

     2.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

     2.4.5. Реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

     2.4.6. Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

     2.4.7. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным активам).

     2.4.8. Реализация права требования (в том числе раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

     2.4.9. Реализация прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз.1 ст.316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - ст.315 НК РФ и налоговой декларации).

     2.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.4. виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. К таким расходам можно отнести, например, при многопрофильной деятельности - конкретные виды расходов из состава общехозяйственных.

     2.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в определенном порядке. Например, если один и тот же объект основных средств используется одновременно и при производстве продукции, и при совершении торговых операций, то сумма амортизации объекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей группы.

     2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

     2.7.1. Величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой / нормативной себестоимости пропорционально доле исходного сырья в НЗП в натуральных измерителях за минусом технологических потерь.

     2.7.2. Величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе определяется исходя из расчета по методу нормативной / плановой себестоимости, пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных измерителях. При производстве для целей расчета применять вид прямых расходов (право выбора имеют организации, предметом деятельности которых является производство продукции (работ, услуг).

     2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов (метод оценки по средней себестоимости времени приобретений).

     2.9. При списании покупных товаров применять себестоимости по средней себестоимости.

     2.10. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода, ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (права выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и др.).

     2.11. Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный.

     2.12. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

     2.13. Для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по сомнительным долгам.

     2.14. Определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, в размере 30% налоговой базы (особенности уменьшения налоговой базы).

     2.15. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и / или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки - передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ.

     2.16. Установить порядок ведения налогового учета. Формы регистров и порядок их заполнения даны в приложениях - ст.ст.313 - 314 НК РФ. Наиболее распространенные варианты: регистров - программная настройка к продуктам фирмы «1С».