Расчет  по начисленным и уплаченным взносам  плательщики, не производящие выплат физлицам, подают в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

        2.2 Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков

       Для коммерческого банка прибыль  является финансовым результатом его  деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

       Во  всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если прибыль означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

       На  сегодняшний день в России взимается налог на прибыль юридических лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, также является федеральным налогом. Введение гл.25 НК «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией в 2002г.

       Коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль.

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  предприятий и организаций в  соответствии со ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

       К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

       Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 НК РФ признаются доходы:

       1) от долевого участия в других организациях;

       2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

       3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

       4) от сдачи имущества в аренду;

       5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

       6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

       7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

       8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

       9) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.

       К доходам банков относятся также  доходы от банковской деятельности в  соответствии со ст.290 «Особенности определения  доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:

       1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

       2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

       3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания клиентов;

       4) от проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной  и безналичной формах, включая  комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

       Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается  разница между фактической ценой  покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

       5) по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;

       6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

       7) в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

       8) от депозитарного обслуживания  клиентов;

       9) от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов для хранения документов  и ценностей;

       10) в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

       11) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

       12) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

       13) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

       14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых  были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

       15) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

       16) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

       17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

       18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с  валютными ценностями;

       19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

       20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери  по ссудам, расходы на формирование  которого были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, которые установлены статьей  292 настоящего Кодекса;

       21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

       22) другие доходы, связанные с банковской  деятельностью.

       Не  включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

       Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При  этом доходы и расходы налогоплательщика  должны учитываться в денежной форме. Глава 25 НК определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки так же, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов. Для банков предпочтительным является применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П (с изменениями от 11.04.2005г.). Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

       2.3 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

       Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: