Налогообложение организаций финансового сектора экономики

     - инкассаторских услуг;

     10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью. 

     2. Налоговый учет  доходов и расходов  страховых организаций

     К доходам страховой организации  в целях налогообложения прибыли  относятся доходы в виде страховых  премий по договору страхования. Эти  доходы признаются на дату возникновения  ответственности страховщика перед  страхователем по заключенному договору.

     При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от других лиц  в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете  страховые взносы по договору, в  котором предусмотрено, что ответственность  у страховщика наступает позднее  даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей  налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта  ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами  для целей налогообложения прибыли  и отчисления в страховые резервы  по данному договору. Поясним сказанное  на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

     Как правило, страховые организации  используют в налоговом учете  метод начисления. В этом случае для разных видов страхования  предусмотрен различный порядок  признания страховых премий (взносов).

     Так, по страхованию иному, чем страхование  жизни, включая добровольное медицинское  страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности  страховой организации перед  страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет.

     А по договорам долгосрочного страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у страховой организации права  на получение очередного страхового взноса согласно договору.

     Суммы вознаграждения за услуги по страхованию  признаются доходом для целей  налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

     Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это  суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, доходы от реализации перешедшего  к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к  лицам, ответственным за причиненный  ущерб, а также суммы санкций  за неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению суда.

     При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном  пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний  день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего  к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный  ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или  на дату письменного согласия виновного  лица возместить убытки.

     При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено  пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

     При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются  на дату возникновения у страховой  организации обязательства по выплате  страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Размер сумм страховых  выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об  организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с  оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара, признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

     При кассовом методе выплаты по договорам  страхования включаются в расходы  на дату их оплаты.  
 

     3. Порядок налогообложения  резервов страховых  организаций и  его влияние на  налоговую базу  по налогу на  прибыль

     Страховые организации обязаны формировать  страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

     Формирование  страховых резервов осуществляется на основании законодательства о страховании и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

     Порядок формирования и использования страховых  резервов страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование, регулируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 № 1018.

     В соответствии с пунктом 8 Положения  о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

     Согласно  пункту 10 Положения о страховых  медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, сумма превышения доходов над расходами страховой медицинской организации направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

     Источником  покрытия расходов по оплате медицинских  услуг, превышающих средства, предназначенные на эти цели, являются доходы, полученные от инвестирования средств резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва.

     В целях налогообложения прибыли  доход от инвестиций включается в  состав доходов страховых организаций  в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ и пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

     Назначение  резервов, формируемых страховой  медицинской организацией, приводится в Типовых правилах обязательного медицинского страхования, утвержденных совместным письмом от 28.06.1994 № 3-1354 Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.

     В соответствии с пунктом 4.7 Типовых  правил обязательного медицинского страхования для обеспечения выполнения принятых обязательств по оплате медицинских услуг застрахованным страховая медицинская организация образует из полученных от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Фонд) средств в порядке и на условиях, установленных Фондом, необходимые для предстоящих выплат резерв оплаты медицинских услуг и запасный резерв.

     К числу страховых резервов, которые  формируются для предстоящих  страховых выплат по обязательному  медицинскому страхованию, относятся: резерв оплаты медицинских услуг и запасный резерв, отчисления в которые признаются расходами согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

     Формирование  страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни, а также  формирование резерва по страхованию жизни производится в соответствии с порядком, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

     Резервы для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (далее - РПМ) не являются страховым резервом и предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (статья 26 Закона № 4013-1).

     Учитывая  изложенное, поскольку РПМ не имеет  отношения к страховым обязательствам страховщика, то отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ (в том числе по обязательному медицинскому страхованию) начиная с 2002 г.

     Необходимо  также отметить, что в целях  налогообложения расходы на финансирование предупредительных мероприятий  не могут учитываться и в составе  других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 Кодекса, поскольку, как отмечалось выше, эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

     Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы страховой организации в соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ на последний день отчетного (налогового) периода. В случае увеличения страховых резервов на последний день отчетного (налогового) периода суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) признаются внереализационными расходами страховой организации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

     Так, резервы по страхованию иному, чем  страхование жизни, формируются  по Правилам формирования страховых  резервов, утвержденным приказом Минфина  России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении  бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного  периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой  премии по договору. На ту же дату суммы  отчислений в страховые резервы  учитываются и для целей налогового учета. Конечно, при условии, что  на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность  перед страхователем.

     Страховые организации могут формировать  фонд предупредительных мероприятий  в целях финансирования мероприятий  по предупреждению наступления страховых  случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва  не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому  с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности  определения расходов страховых  организаций для целей налогообложения  прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.

     Но  имеется ряд особенностей по некоторым  видам страхования. Пунктом 6 Указа  Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров»  расходы по финансированию мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей  налогообложения прибыли, открыт, перечисленные  средства из указанного выше резерва  могут быть учтены страховыми организациями  в составе внереализационных  расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. 

Задача

     Сумма пенсионных резервов НПФ за отчетный период составила 50 млн. руб. Доход от размещения пенсионных резервов за указанный  период составил 7,5 млн. руб. Расходы, связанные  с размещением пенсионного резерва, включая вознаграждение управляющей  компании и спецдепозитарию, составили 850 тыс. руб. Расходы, связанные с  хранением ценных бумаг, в которые  размещены резервы фонда, составили 300 тыс. руб. В отчетном периоде отчисления на покупку имущества для осуществления  уставной деятельности фонда составили 1,2 млн. руб.

     Доходы  от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества для обеспечения  уставной деятельности, составили 830 тыс. руб. расходы по управлению фондом – 570 тыс. руб.

     Ставка  рефинансирования ЦБ РФ составляет 13 %.

     Определить: налоговую базу по налогу на прибыль  НПФ и сделать необходимые  комментарии.

     Решение: Негосударственный пенсионный фонд представляет собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации  социального обеспечения.

     Доходы  негосударственных пенсионных фондов, согласно п. 1 ст. 295 НК РФ, определяются раздельно:

     - по доходам, полученным от размещения  пенсионных резервов;

     - по доходам, полученным от инвестирования  пенсионных накоплений;

     - по доходам, полученным от уставной  деятельности фондов.

     В соответствии с п. 3 ст. 295 НК РФ к доходам  от уставной деятельности относим доходы от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества для обеспечения  уставной деятельности (830 тыс. руб.).