Налогообложение организаций финансового сектора экономики

 

       Содержание

Введение……………………………………………...………………………3

1. Порядок  расчета налоговой базы по  налогу на прибыль страховых  организаций……………………………………….………………………....4

2. Налоговый  учет доходов и расходов страховых  организаций……….9

3. Порядок  налогообложения резервов страховых  организаций и его влияние  на налоговую базу по налогу  на прибыль.………………………………12

Задача………………………………………...……………………………..16

Заключение………………………………………………………………….19

Список  использованной литературы…………………………...…………21 
 

 

      Введение

     Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека - потребность в безопасности и имеет многовековую историю  развития. В условиях рыночной экономики  широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что  повышает инвестиционный потенциал  страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

     В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений  страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических  лиц от разнообразных рисков.

     Возрастает  роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и  резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный  и региональные бюджеты налоговых  платежей по результатам страховой  деятельности.

     Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений  в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая  функция налогов). В современных  условиях действие налогов как в  первом, так и во втором направлении  нельзя признать эффективным. При росте  отношения суммы страховых взносов  к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых  операций, не увеличивалась, а в отдельные  годы даже снижалась.

     Особенностям  налогообложения прибыли страховых  организаций и посвящается данная работа.

1. Порядок расчета  налоговой базы  по налогу на  прибыль страховых  организаций

     Страховые организации при исчислении налога на прибыль руководствуются ст.ст. 249 – 250, 254 – 269, 293 – 294 НК РФ. К доходам  страховщика, кроме доходов, предусмотренных  ст. 249 – 250 НКР Ф, относятся также  доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст. 293 НК РФ.

     К доходам страховых организаций  относятся следующие доходы от осуществления  страховой деятельности:

     1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. При этом страховые  премии (взносы) по договорам сострахования  включаются в состав доходов  страховщика (состраховщика) только  в размере его доли страховой  премии, установленной в договоре  сострахования;

     2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

     3) вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

     4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

     5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

     6) суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

     7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб;

     8) суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению суда;

     9) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента, брокера;

     10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров  убытков при страховом событии);

     11) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения;

     12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

     2. Прочие поступления от страховой  деятельности:

     а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

     б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

     в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

     г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

     д) прочие доходы от осуществления страховой  деятельности.

     3. Доходы от иной деятельности:

     а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

     б) доходы от сдачи имущества в аренду;

     в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в предыдущие периоды на убытки;

     г) списанная кредиторская задолженность;

     д) доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной  с осуществлением страховой деятельности.

     Для целей налогообложения налогом  на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

     · прибыль уменьшается на суммы  положительных курсовых разниц (увеличивается  на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

     · прибыль уменьшается на суммы  доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой  организации;

     · учитывается разница (превышение) между  продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с  учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства  Российской Федерации, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

     · не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных  облигаций (ГКО) (убытки, полученные в  виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

     · произведенные организацией затраты  корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные  страховой организацией расходы, как  связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские  расходы, оплата за обучение по договорам  с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой  процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено  включать в себестоимость страховых  услуг в полной сумме (по факту), а  при налогообложении на суммы  расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

     К расходам страховых организаций  в целях настоящей главы относятся  следующие расходы, понесенные при  осуществлении страховой деятельности:

     1) суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, утвержденном Министерством  финансов Российской Федерации;

     2) страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. В целях настоящей  главы к страховым выплатам  относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные  условиями договора страхования;

     3) суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками  и брокерами;

     4) вознаграждения и тантьемы по  договорам перестрахования;

     5) суммы процентов на депо премий  по рискам, переданным в перестрахование;

     6) вознаграждения состраховщику по  договорам сострахования;

     7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования в случаях,  предусмотренных законодательством  и (или) условиями договора;

     8) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

     9) расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью, в  том числе:

     - услуг актуариев;

     - медицинского обследования при  заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата  такого медицинского обследования  в соответствии с договорами  осуществляется страховщиком;

     - детективных услуг, выполняемых  организациями, имеющими лицензию  на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности  страховых выплат;

     - услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных  комиссаров, юристов), привлекаемых  для оценки страхового риска,  определения страховой стоимости  имущества и размера страховой  выплаты, оценки последствий страховых  случаев, урегулирования страховых  выплат;

     - услуг по изготовлению страховых  свидетельств (полисов), бланков строгой  отчетности, квитанций и иных  подобных документов;

     - услуг организаций за выполнение  ими письменных поручений работников  по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем  безналичных расчетов;

     - услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче  справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных  документов;