- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

     - представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

     - вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме;

     - представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных ими в налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме;

     - выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по установленной форме⁵.

2 перечень налогов  подлежащих уплате  в бюджет субъектами  нотариальной деятельности

     К налогам, уплачиваемым нотариусами как налогоплательщиками – физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). Денежные средства, полученные частным нотариусом после уплаты налогов, других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса⁶. Также до 20 января года следующего за отчетным нотариусы, занимающиеся частной практикой обязаны предоставить в налоговый орган декларацию «Сведения о среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год». Если у нотариуса, занимающиеся частной практикой, есть наёмная рабочая сила, то ему необходимо предоставлять справки по форме 2-НДФЛ за рабочих. Также нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

2.1 Особенности уплаты налога на доходы физических лиц и порядок учета доходов и расходов

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) для налоговых  резиденты РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

     Согласно  статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

     На  основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

     В статье 217 НК РФ установлен закрытый перечень видов выплат, освобождаемых от налогообложения  НДФЛ.

     Согласно  пункту 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

     В соответствии со статьей 224 НК РФ рассматриваемые выплаты облагаются НДФЛ по ставке 13%.

     На  основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых  не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы  этого налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.

     Не  позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ).

     Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет и исчисленная  исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Нотариус, занимающийся частной практикой, обязан представлять следующую отчетность:

     - декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ);

     Кроме того, в случае, если нотариус осуществляет некоторые выплаты физическим лицам, он является налоговым агентом по НДФЛ и страхователем по взносам. В связи с этим он обязан подавать следующую отчетность:

     - сведения о доходах физических  лиц (форма 2-НДФЛ);

     Налогообложение доходов нотариусов производится в  порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ, с учетом особенностей, указанных в ст. 227 НК РФ. Отметим, что нотариусы не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности. При этом налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). 
Так, в частности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Отметим, что нотариусы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов) (п. 2 ст. 54 НК РФ).

     Нотариус  обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ). Форма декларации и  порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н. 
Кроме того, нотариусы, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, облагаемые НДФЛ (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. То есть они должны выполнять обязанности налоговых агентов, в частности представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Сведения представляются в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     На  основании статей 207, 210, 221 и 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками НДФЛ и при  исчислении налоговой базы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме понесенных ими расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от нотариальной деятельности.

     В соответствии со статьей 15 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 нотариус вправе:

     - совершать предусмотренные Основами  нотариальные действия в интересах  физических и юридических лиц,  обратившихся к нему, за исключением  случаев, когда место совершения  нотариального действия определено  законодательством РФ или международными договорами;

     - составлять проекты сделок, заявлений  и других документов, изготовлять  копии документов и выписки  из них, а также давать разъяснения  по вопросам совершения нотариальных  действий;

     - истребовать от физических и  юридических лиц сведения и документы, необходимые для совершения нотариальных действий;

     - представлять в порядке, установленном  Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ  «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», заявление о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и иные необходимые для проведения такой государственной регистрации документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в случае нотариального удостоверения им соответствующей сделки или совершения им иного соответствующего нотариального действия, а также получать свидетельства о государственной регистрации прав и (или) иные документы для передачи их лицам, в интересах которых осуществлялась такая государственная регистрация.

     Согласно  подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией⁷.

     В соответствии со статьей 18 Основ нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор страхования своей деятельности. Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования.

     Страховая сумма не может быть менее 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

     Следовательно, обязательным условием осуществления  нотариальной деятельности является заключение нотариусом, занимающимся частной практикой, договора страхования своей деятельности. При заключении такого договора нотариус вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов на страхование своей деятельности независимо от страховой суммы и суммы страховой премии.

2.2 Особенности уплаты страховых взносов

     С 1 января 2010 года все нотариусы, занимающиеся частной практикой, вместо Единого социального налога (ЕСН) начисляют и уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды.

     С 2010 года взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование перестают считаться налогами. При их исчислении и уплате нужно руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

     Согласно  статье 3 Закона № 212-ФЗ, контролировать правильность исчисления и полноту  уплаты взносов будут Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) и Фонд социального страхования России (ФСС). ПФ РФ поручено проверять порядок уплаты взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование⁸.

     Функции ФСС России не изменились. Он контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соблюдение правил выплаты сумм пособий.

     Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

     - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

     - выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

     - выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

     Не  являются объектами обложения взносами:

     - выплаты по гражданско-правовым  договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель — ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

     - выплаты по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.