Налогообложение на рынке ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Доходы, их классификация и налоговые вычеты

 

По общему правилу доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению  деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 23 НК РФ.

Классификация доходов

Доходы, которые учитываются  при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников  в РФ;

- доходы от источников  за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК  РФ).

Доходы, учитываемые  при

налогообложении

Таблица 1

Доходы, учитываемые при  налогообложении

Вид дохода	Источник получения дохода
	В РФ	за пределами
Дивиденды	пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Проценты
Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг	пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций	пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ

 

Налоговый вычет

Доходы физических лиц, которые  облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. Налоговый кодекс РФ предусмотрел пять групп таких вычетов.

Пятая группа налоговых вычетов  введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ. С этого момента налоговую базу, к которой применяется ставка 13%, можно уменьшить на сумму убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям. При этом уменьшение налоговой базы производится по суммам указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. (ч. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ, Письмо Минфина России от 24.03.2010N03-04-05/2-123).

Вычеты нельзя применить  к доходам физического лица, которые  облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.

Для получения вычета у  налогового агента налогоплательщику  нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221НК РФ).

Кто определяет налоговую  базу?

По общему правилу, установленному ст. 226 НК РФ налоговую базу должен определять налоговый агент (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-06- 01/169).

 

 

 

 

 

 

 

 

3. налоговое регулирование на рынке ценных бумаг
1. Материальная выгода от приобретения ценных бумаг, а также финансовых инструментов срочных сделок

 

Еще одним видом материальной выгоды является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, а также финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212НК РФ). Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной (в том числе если они получены безвозмездно) (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2008N28-10/035160).

Налоговая база в данном случае представляет собой разницу  между рыночной стоимостью ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок) и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

 

Таблица 2

Определение налоговой базы

Налоговая база по материальной выгоде от приобретения ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок)

=

Рыночная стоимость ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок)

-

Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок)

 

Основные принципы установления налоговой базы по операциям с ценными бумагами представлены ниже:

 

Таблица 3

Основные принципы установления налоговой базы

Категория налогоплательщиков		Категории ценных бумаг			Наличие иных видов деятельности
		обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг	не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
Инвесторы, не являющиеся профессиональными  участниками рынка ценных бумаг	Отдельная налоговая база определяется в Листе 05 налоговой  декларации с кодом 1		Отдельная налоговая база определяется в Листе 05 налоговой  декларации с кодом 2	Убыток по ценным бумагам  не уменьшает прибыль по видам  деятельности
Профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность на организованном рынке ценных бумаг	Определяется общая налоговая  база по иным видам деятельности и  по операциям с ценными бумагами. Все доходы и расходы отражаются в листе 02 налоговой декларации. Лист 05 по операциям с ценными  бумагами не заполняется.
Профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном и не организованном рынке ценных бумаг), по операциям  с которыми при формировании налоговой  базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ. По одному из видов ценных бумаг, по которому в соответствии с учетной  политикой налоговая база определяется отдельно, заполняется Лист 05 декларации с кодом 1 или 2. Если по этому виду ценных бумаг будет получен убыток, то на этот убыток не уменьшается налоговая  база по другим операциям.

 

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами, определяемой профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 280 п. 10, убытки от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды уменьшают налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены налоговым кодексом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Рыночная стоимость ценных бумаг  и ее определение

 

Как следует из абз . 4, 5п. 4ст. 212НК РФ, с 2010 г. рыночная стоимость ценных бумаг определяется исходя из:

- рыночной цены ценных  бумаг с учетом предельной  границы ее колебаний (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке);

- расчетной цены ценных  бумаг с учетом предельной  границы ее колебаний (для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке).

До 2010 г. порядок определения  рыночной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, установлен не был. Соответственно, исчислить материальную выгоду по таким ценным бумагам было невозможно.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется п. п. 1 и 2 ст. 305 НК РФ соответственно. Это установлено абз. 11, 12 п. 4 ст. 212 НК РФ.

Для финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки считается рыночной. При этом она должна находиться между минимальной и максимальной ценами сделок на такой финансовый инструмент, зарегистрированными у организатора торговли на дату заключения сделки (абз. 1 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если на дату заключения сделки у организатора торговли нет  информации об интервале цен на финансовый инструмент, берется интервал цен на дату предыдущих торгов за последние три месяца (абз. 3 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если сделки с финансовым инструментом срочных сделок совершались  у нескольких организаторов торговли, то налогоплательщик может выбрать, чей интервал цен использовать для расчета рыночной стоимости финансового инструмента (абз. 2 п. 1 ст. 305 НК РФ).

При этом ни в ст. 305, ни в  ст. 212 НК РФ не сказано, как определяется рыночная стоимость финансового инструмента, если цена сделки выходит за пределы установленного интервала.

Таким образом, определить в  данном случае налоговую базу не представляется возможным.

Фактическая цена сделки признается рыночной, если она не отклоняется  более чем на 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены финансового инструмента на дату заключения срочной сделки (п. 2 ст. 305 НК РФ).

При этом порядок определения  расчетной цены финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР России по согласованию с Минфином России.

Если фактическая цена финансового инструмента отклоняется  от его расчетной стоимости более чем на 20%, то расходы налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20% в зависимости от того, в какую сторону имеется такое отклонение (абз. 2 п. 2 ст. 305НКРФ).

Таким образом, налоговая  база в данном случае будет рассчитываться как разница между расчетной стоимостью финансового инструмента, уменьшенной на 20%, и расходами налогоплательщика на приобретение финансового инструмента.

Однако необходимо отметить, что действие п. 2 ст. 305 НК РФ приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2010 г. (ч. 1 ст. 16 Закона N281-ФЗ).

На период приостановления  данной нормы расчетная стоимость  финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика (ч. 2 ст. 16 ЗаконаN281-ФЗ).

 

3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами

 

При определении налоговой  базы по доходам по операциям с  ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги в соответствии с требованиями, установленными п.3 статьи 214.1 Налогового Кодекса.

Отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными п. 3 статьи 301 Налогового кодекса.

Финансовый результат  определяется по каждой операции и  по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Финансовый результат  определяется по окончании налогового периода, Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций начиная с налогового периода 2010 года.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.