Налогообложение малого и среднего бизнеса

     Введение   

     Значение  малого бизнеса проявляется в  том, что, развиваясь и работая в  собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства  в целом. Эта деятельность  в  равной степени полезна как для  всей экономики страны, так и для  каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

     Важным  фактором в развитии малого бизнеса  является налоговая политика государства. И можно говорить о необходимости  использования более гибкого  подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с полной отдачей и заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект должен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

     Налоговое законодательство нашей страны предоставляет  малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета  и отчетности, причем одна из систем, в свою очередь, предлагает использование  разных объектов налогообложения. Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна и зависят ли получаемые результаты. Проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, наполняемость бюджета.

     Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

     Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России на примере ООО «Кулинария».

     Для решения поставленной цели необходимо решить ряд следующих взаимосвязанных  задач:

- раскрыть  сущность и принципы налогообложения;

- рассмотреть  современные системы налогообложения  субъектов малого и              среднего бизнеса;

- выполнить анализ действующего порядка налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса;

- дать  оценку эффективности применяемой  системы налогообложения;

- рассмотреть  новые предложения по минимизации  налоговой нагрузки субъектов  малого и среднего бизнеса в Современной России;

- изучить проблемы и перспективные направления развития системы налогообложения.       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы налогообложения
1. Экономическая роль и характеристика основных элементов налоговых платежей

   Существенная  роль налогового механизма в обеспечении воспроизводственных процессов признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет». Приведенные цитаты подтверждают идею о том, что налоговый механизм представляет собой очень сложную систему, которая эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.

   Теоретически  принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХYIII веке, но они  принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время . Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать систему налогообложения.

   Высший  законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная  им налоговая система вступает в  противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

   Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления  валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные  правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

   При переходе к рыночным отношениям можно  выделить следующие направления  налогового регулирования экономики:

   • налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит  финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующих функции налогов. Для расширения налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть налоговая система приводится в соответствие с объективными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой;

   • посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

   • через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

   • налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной  функции посредством направления  аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

   • налоговое регулирование позволяет  повышать уровень занятости населения  путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые  рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

   • налоги способствуют структурной перестройке  экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

   Результативность  налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической  политики, реализуемой государством. 
Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

   Элементами  налоговой системы налогового механизма  выступают: субъекты налога, объекты  налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов  власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

     Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает  на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена в Конституции Российской Федерации (ст. 57).

     При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

     Элементы  налога – это установленные в  законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.

     Налог считается установленным лишь в том случае, когда

определены  налогоплательщики и следующие  элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

• объект налогообложения;

• налоговая  база;

• налоговый период;

• налоговая  ставка;

• порядок  исчисления налога;

• порядок  и сроки уплаты налога.

Данные  элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в табл. 1.

Таблица 1    Основные элементы налога