Налогообложение иностранных организаций и анализ мировых внутренних цен и таможенных пошлин

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Владимирский государственный  университет

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

 

 

Кафедра «Административное  право и таможенное дело»

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине

«Налоги и таможенные платежи»

на тему:

« Налогообложение  иностранных организаций и анализ мировых внутренних цен и таможенных пошлин»

 

                                                                                         Выполнил:

                                                                                         ст.гр. ТМД-109

                                                                                          Сухарева Т.В.

 

                                                                                         Принял:

                                                                                         Доцент каф. «АП и ТД»,

                                                                                         канд.экон.наук

                                                                                         Зыков А.А.

                                                                                        

                                                           

 

 

Владимир 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Лист

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1.Налогообложения иностранных организаций…………………………5

1. Иностранные организации: государственная регистрация и учёт в налоговых органах………………………………………………………….5
2. Налогообложения представительств иностранных компаний ………….7
3. Налог на прибыль иностранной организации от источников в РФ.......10

Глава 2. Изучение взаимосвязи мировых внутренних цен и таможенных пошлин……………………………………………………………………………13

1. Взаимосвязь мировых и внутренних цен………………………………..13
2. Таможенные пошлины как инструмент регулирования внутренних цен………………………………………………………………………….21

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованных источников...…………………………………………27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

            Актуальность данной темы заключается в том, что уже давно иностранные организации заявили о себе как о полноценных хозяйствующих субъектах. И, естественно, развитие самого законодательства направлено на то, чтобы урегулировать вопросы налогообложения не только российских предприятий, но и иностранных организаций.

            На иностранные организации полностью распространяется законодательство РФ, кроме того, на территории Российской Федерации действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество иностранных организаций. Это общие договоры.

            Цель курсовой работы – исследовать налогообложение иностранных организаций и осуществить анализ взаимосвязи мировых внутренних цен и таможенных пошлин.

        Задачи исследования:

1) исследование проблем применения норм международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения и их взаимодействие с налоговым законодательством Российской Федерации;

2) нахождение отличий налогового статуса филиалов и представительств иностранных организации от аналогичных подразделений российских организаций;

3) определить взаимосвязь мировых и внутренних цен;

   Объектом работы являются налоги и таможенные платежи.

      Предмет работы – налогообложение иностранных организаций и анализ мировых внутренних цен и таможенных пошлин.

      Методы использованные при написании курсовой работы:

1)общенаучные – методы  эмпирического исследования (описание, сравнение) и общелогические методы (анализ, синтез, обобщение, системный подход).

2)частный – метод исследования.

          Степень изученности темы: Данную тему разрабатывали такие авторы как: Федченко С.И., Кузнецов Р.А., Соколова И.О., Гвоздкова К.В., Трошкина Т.Н. и др.

        Структура работы состоит из Введения, двух Глав, Заключения и Списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Налогообложение  иностранных организаций

 

1.1 Иностранные  организации: государственная регистрация  и учёт в налоговых органах

 

          Как и любой налогоплательщик иностранная организация обязана встать на учет. В соответствии с Положением об особенностях учета иностранных организаций обозначается несколько категорий иностранных организаций, которые должны встать на учет.

Категории иностранных организаций, которые обязаны встать на учет в  налоговых органах:

-Иностранные организации, которые открывают счета в банках на территории Российской Федерации без намерения ведения хозяйственной деятельности;

-Иностранные организации, которые владеют недвижимым имуществом на территории Российской Федерации;

-Иностранные организации, которые владеют транспортными средствами на территории Российской Федерации¹.

          Иностранные организации налоги платят, фактически все, которые входят в налоговую систему РФ. Все зависит от характера деятельности и наличия объекта налогообложения. Практика показывает, что иностранные предприятия в России развивают только определенные отрасли. В некоторых направлениях их деятельности предпочтительней создавать российские предприятия и через них осуществлять деятельность. Поэтому на практике складывается достаточно ограниченный круг налогов, которые уплачивает иностранное предприятие. 

          Подробное рассмотрение налогов, которые уплачивают практически все иностранные организации, приведены ниже.

Транспортный налог зависит  от наличия регистрации транспортных средств на каждое конкретное предприятие. Каждое предприятие обязано поставить  каждое транспортное средство на учет в налоговом органе. В ответ  на это на каждое транспортное средство выдадут информационное письмо с  присвоением соответствующего кода. Это означает, что транспортное средство будет учтено в налоговых целях. Когда  представляется налоговая декларация по транспортному налогу, в первую очередь, нужно проверить соответствие между транспортными средствами, поставленными на учет и снятыми с учета, и транспортными средствами, которые отражены в декларации. В декларацию должны попасть все транспортные средства, которые зарегистрированы в течение года.

          Налог на имущество иностранные компании уплачивают в соответствии с главой 30 Налогового кодекса. Плательщиками налога на имущество являются те иностранные организации, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство, имеющие движимое и недвижимое имущество на территории Российской Федерации. При наличии недвижимого имущества иностранная организация всегда будет являться налогоплательщиком, независимо от статуса и характера деятельности. Если у иностранной организации есть движимое имущество, то оно становится объектом налогообложения тогда, когда деятельность приводит к образованию постоянного представительства.

Базой налогообложения является средняя  стоимость имущества и к этой базе налогообложения применяется  ставка налога, которая в настоящее  время составляет 2,2%. Налог подлежит уплате в виде авансовых платежей за 1-ый, 2-ой, 3-ий квартал. Когда к  налоговой базе применяют ставку и делит на 4, то получается авансовый  отчет за конкретный квартал. Когда  считают годовую сумму налога, то из произведения базы на ставку получают годовую сумму налога и исключают из нее ранее уплаченные авансы за 1-ый, 2-ой, 3-ий квартал. Декларация представляется ежеквартально и налоговым периодом является год².  

          Налог на добавленную стоимость. У нас все иностранные предприятия признаются плательщиками этого налога. Следует различать потенциальных налогоплательщиков - тех, которые в будущем могут получать фактически какую-то выручку от реализации и платить с нее налог, но при этом в настоящее время не ведут никакой финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, и реальных налогоплательщиков - тех, которые имеют объект налогообложения и у которых возникают обязательства. По налогу на НДС могут возникать не только обязательства налогоплательщика, но и обязательства налогового агента.

Налогоплательщик определяется объектом налогообложения, которым у нас  является реализация товаров, работ, услуг  на территории РФ.

Перечисление происходит в день выплаты дохода. Если декларация представляется в общеустановленном порядке - 20 числа, то налог перечисляется раньше. В каком периоде удержан налог, в таком и ставят к вычету. Налог  может быть вычтен, если услуги фактически оказаны. Налог должен быть фактически уплачен, услуги должны быть оприходованы, то есть отражены на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обязательно наличие счета-фактуры.

 

1.2 Налогообложение  представительств иностранных компаний

 

         Иностранные компании инвестируют свой капитал в российскую экономику. Поэтому изменения российского налогового законодательства всегда представляли интерес для инвесторов. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль у иностранной организации зависит от того, есть у нее постоянное представительство в России или нет. Самостоятельно формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую декларацию обязаны только те иностранные организации, которые имеют такие представительства³.

          Определение постоянного представительства для целей исчисления налога на прибыль следует искать не в гражданском, а в налоговом законодательстве, а именно в статье 306 Налогового кодекса. Однако нормы этой статьи можно применить не всегда. Так, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритетными будут положения данного международного договора. На это указано в статье 7 НК РФ. Если такого соглашения нет или в нем предусмотрено действие российских норм, деятельность иностранной организации в России приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии признаков, установленных пунктом 2 статьи 306 Кодекса⁴.

          Первый признак. У иностранной организации в России должны быть отделение, филиал, представительство, бюро, контора, агентство или любое иное обособленное подразделение. Иногда деятельность иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства, даже если на территории России у нее нет обособленного подразделения. Например, функции представительства осуществляет другое юридическое или физическое лицо. В этом случае постоянное представительство возникает по месту ведения деятельности указанных лиц.

          Второй признак. Иностранная организация на территории России должна осуществлять предпринимательскую деятельность. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В то же время в пункте 3 статьи 307 НК РФ упомянута ситуация, когда отделение иностранной организации не ведет предпринимательской деятельности, но при этом может образовать постоянное представительство. Это происходит, когда иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, не предусматривающую получения дохода.

          Третий признак. Иностранная компания должна вести деятельность на регулярной основе. Постоянное представительство считается образованным с момента, когда отделение иностранной организации начало регулярно осуществлять предпринимательскую деятельность.

          В Налоговом кодексе критерии ведения деятельности на регулярной основе не установлены. В общепринятом понимании регулярными являются действия, которые повторяются неоднократно через сопоставимые промежутки времени. Налоговые органы рекомендуют признавать регулярной деятельность иностранной компании через российские обособленные подразделения, которая осуществляется в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году. При этом непрерывность ведения деятельности значения не имеет. Между тем единичные хозяйственные операции, совершаемые на российской территории, не могут рассматриваться в качестве регулярной деятельности.

          В пункте 2 статьи 306 НК РФ указаны виды деятельности иностранных компаний, которые приводят к образованию постоянного представительства. Это, в частности, пользование недрами и другими природными ресурсами, проведение строительных работ, установка, монтаж, обслуживание и эксплуатация оборудования. При осуществлении таких видов деятельности постоянное представительство возникает при наличии всех признаков, поименованных в пункте 2 статьи 306 Кодекса⁵.