Налогообложение имущества физических лиц

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом налог исчисляется по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

    В данном случае сумма авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды , составила 1550 руб.

    В рассматриваемой ситуации сумма  налога по итогам налогового периода  составит 0 руб. ((1 550 000 руб. – 1 615 000 руб.) x 15%).

    Если  за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого  при применении УСН, меньше суммы  исчисленного минимального налога, то организация, которая применяет  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

    По  итогам года сумма минимального налога в данном случае составит 15 500 руб. (1 550  000 руб. x 1%), что превышает указанную выше сумму налога, исчисленного по итогам года, - 0 руб. Следовательно, организация обязана уплатить минимальный налог.

    Уплата  минимального налога по итогам года, производится не позднее 31 марта года , следующего за истекшим налоговым периодом. (п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

    Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (в данном случае 15 500 руб. (15 500 руб. - 0 руб.)), налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

    Как указано выше, в рассматриваемой  ситуации организация перечислила  в бюджет авансовые платежи в сумме 1550 руб., при этом сумма минимального налога равна 15 500 руб.

    Согласно  п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные  суммы авансовых платежей засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

    В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы  налога, уплачиваемого при применении УСН, зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

    При этом доходы от уплаты единого налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ (в размере 90%) и во внебюджетные фонды (в размере 10%), а минимальный налог подлежит зачислению исключительно во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 56, абз. 2 пп. 1, абз. 7 пп. 2, абз. 7 пп. 3, абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ).

    На  этом основании налоговые органы считают, что организация обязана  уплатить минимальный налог в полной сумме, а образовавшаяся переплата в сумме авансовых платежей по единому налогу, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит возврату организации либо зачету в счет уплаты сумм авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды, согласно ст. 78 НК РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02093@).

    Вместе  с тем из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 следует, что  сумма минимального налога должна уплачиваться с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. Это объясняется тем, что минимальный налог также является налогом, уплачиваемым при применении УСН.

    При этом в Письме Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231 указано, что обязательство по уплате минимального налога считается исполненным со дня вынесения налоговым органом решения о зачете.

    Заметим, что ранее Минфин России придерживался  другой позиции, согласно которой в  случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды авансовых платежей могут быть зачтены в счет предстоящих платежей минимального налога только по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства (см. Письмо от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92).

    Если  организация примет решение руководствоваться  позицией ВАС РФ, то по итогам года организация должна доплатить сумму налога, равную 13 950 руб. (15 500 руб. – 1 550 руб.).