Налогообложение имущества физических лиц

                 жилых помещений: 

 до 300 тыс. руб.                                           0,1% 

 от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.                          0,2% 

 свыше 500 тыс.  руб.                                        0,5% 

                нежилых помещений: 

 до 300 тыс. руб.                                           0,1% 

 от 300 тыс. руб.  до 500 тыс. руб.                          0,3% 

 свыше 500 тыс.  руб.                                        0,5%

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 

    По  иному пути пошли многие муниципальные  образования Московской области. Они  воспользовались возможностью установить иные градации стоимости имущества и увеличили верхнюю границу стоимости имущества, не нарушая ограничений, предусмотренных Законом N 2003-1. Например, в соответствии с решением Совета депутатов городского округа "Долгопрудный" Московской области от 18.11.2005 установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц в г. Долгопрудном Московской области (см. табл. 3). 

Таблица 3 

────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────

           Стоимость имущества          │          Ставка налога

                                        ├────────────────┬─────────────────

                                        │   для личного  │для  коммерческих

                                        │   потребления  │      целей

────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────

 До 300 тыс. руб.                              0,1%             0,1% 

 От 300 тыс. руб.  до 500 тыс. руб.             0,2%             0,3% 

 От 500 тыс. руб.  до 750 тыс. руб.             1,0%             1,2% 

 От 750 тыс. руб.  до 1000 тыс. руб.            1,2%             1,6% 

 Свыше 1000 тыс.  руб.                          1,6%             2,0%

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 

    Однако, указав в данном решении, что ставки налога на имущество физических лиц  варьируются в зависимости от целей использования имущества, Совет депутатов городского округа "Долгопрудный" не установил критериев  для определения этих целей.

    Поскольку обязанность по установлению налоговых ставок возложена на муниципальные органы власти, плательщики налога на имущество физических лиц часто своевременно не получают информацию, касающуюся изменения ставок этого налога. В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей Кодекса. Таким образом, все нормативно-правовые акты муниципальных образований, касающиеся налога на имущество физических лиц, должны быть приняты не позднее 1 декабря года, предшествующего тому году, с начала которого данные изменения вступят в силу. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 03.08.2005 N 03-06-02-02/57. Однако в том же Письме указано, что НК РФ не содержит требования об обязательности официального опубликования нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений, муниципальных районов, городских округов в печатных средствах массовой информации, учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органами местного самоуправления соответствующих муниципальных образований для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации.

    Таким образом, самым действенным способом для получения налогоплательщиком информации о налоге на имущество физических лиц остается обращение за разъяснениями в налоговый орган по месту нахождения имущества, который в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обязан бесплатно предоставить налогоплательщику данную информацию. 

6. Налогообложение имущества физического лица,

состоящего  из нескольких строений (помещений) 

    Согласно  Письму ФНС России от 30.01.2007 N ШТ-6-21/54@, отсылающему также к разъяснениям, данным в п. 10 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54, если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога на имущество физических лиц, то этот налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов, а если у налогоплательщика в собственности имеются несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, использования для личных или коммерческих целей и т.д.) или иных критериев, то налог на имущество физических лиц исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

    Однако  данное разъяснение не означает, что  если у налогоплательщика на территории одного представительного органа местного самоуправления имеется в собственности  несколько строений, помещений и  сооружений, то он будет уплачивать налог по максимальной ставке, поскольку налоговая ставка предусмотрена для инвентаризационной стоимости одного объекта, а не для совокупной стоимости всех объектов. Поясняя данное положение на примере, необходимо отметить, что если у одного физического лица на территории г. Москвы имеются в собственности три жилых помещения с инвентаризационной стоимостью 150 тыс. руб., 200 тыс. руб. и 400 тыс. руб., то в соответствии с Законом г. Москвы от 23.10.2002 N 47 для имущества стоимостью менее 300 тыс. руб. предусмотрена налоговая ставка 0,1%, а для имущества стоимостью от 300 до 500 тыс. руб. - 0,2% от стоимости имущества. Таким образом, налог на имущество физических лиц будет исчисляться в данном случае следующим образом:

    (150 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) x 0,1% = 350 руб.;

    400 тыс. руб. x 0,2% = 800 руб.

    Общая сумма налога на имущество физических лиц, которую необходимо будет уплатить гражданину, будет составлять 1150 руб. (350 руб. + 800 руб.). 

7. Исчисление  и уплата налога на имущество  физических лиц 

    Исчисление  и уплата налога на имущество физических лиц производятся следующим образом:

    - исчисление налога на имущество  физических лиц осуществляется  налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1);

    - платежные извещения об уплате  налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1);

    - уплата налога производится владельцами  имущества равными долями в  два срока - не позднее 15 сентября  и 15 ноября (п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1).

    Однако  на практике налогоплательщики часто  получают извещения об уплате налога на имущество физических лиц после  вышеуказанного срока либо не получают их вообще. В соответствии с п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Что касается несвоевременного получения платежных извещений, то в отношении данного обстоятельства следует отметить, что вместе с извещениями налогоплательщики должны получать уведомления на уплату налога (налоговым органам данная обязанность предписана Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@), а в соответствии со ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Таким образом, если извещение об уплате налога и налоговое уведомление получены позже указанного в Законе N 2003-1 срока, то уплата налога должна быть произведена не позднее 30 дней с момента направления налогоплательщику налогового требования. 

8. Налогообложение  имущества, которым собственник  владел

не весь налоговый период 

    В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 5 Закона N 2003-1 по новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

    Что касается исчисления налога в отношении  граждан, получивших имущество в  порядке наследования, то в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАДАЧА 1.  

    Статья  174 п. 6 -   Утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ. (в пред. редакции : Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.)

    Главное событие для налогоплательщиков с 1 января 2008 г. - уплата НДС не каждый месяц, а ежеквартально. А начиная  с III квартала мы можем платить НДС  в рассрочку согласно Федеральному закону от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

    До III квартала 2008 г. абз. 1 п. 1 ст. 174 "Порядок  и сроки уплаты налога в бюджет" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) имел следующую редакцию:

    "Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой".

    С III квартала 2008 г. в соответствии с Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ) абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ действует в новой редакции, а именно:

    "Уплата  налога по операциям, признаваемым  объектом налогообложения в соответствии  с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории  Российской Федерации производится  по итогам каждого налогового  периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой". 
 

 

    Федеральный закон от 13 октября 2008 г. N 172-ФЗ "О  внесении изменения в статью 174 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации" вступил в силу 14 октября 2008 г. Он радикально изменил срок уплаты налога на добавленную стоимость  начиная с III квартала 2008 года. В отличие от прежнего порядка 20 октября 2008 г. налогоплательщикам предстоит уплатить в бюджет не всю сумму НДС за предыдущий квартал, а лишь одну треть. Оставшиеся суммы подлежат уплате равными долями в срок не позднее 20 ноября и 20 декабря 2008 г. Важно отметить, что указанный порядок будет действовать при уплате НДС и за следующие налоговые периоды. 
 
 
 
 

ЗАДАЧА 2. 

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому при применении УСН, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по указанному налогу (п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).