Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Налоговый учет доходов и расходов при кассовом методе……………..….4

Практическая  часть……………………………………………………………...12

Заключение……………………………………………………………………… 21

Список литературы………………………………………………………… ..…22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     С 1 января 2002 г. расходы и доходы организаций учитываются для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.  
Каждое предприятие рассчитывает себестоимость своей продукции или услуг. Ведь это позволит правильно установить на них цену, а также определить финансовый результат - прибыль или убыток. Однако с этого года понятие "себестоимость" используется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете говориться о доходах и расходах. Причем те предприятия, которые, рассчитывая налог на прибыль, применяют кассовый метод, включают в налогооблагаемую прибыль все фактически полученные доходы, предварительно уменьшив их на оплаченные расходы. Если же предприятие использует метод начислений, то в свой расчет оно включает все доходы, в том числе и только начисленные. При этом не важно, получило оно их или нет. Расходы такого предприятия в целях налогообложения учитываются особым образом. Как именно - зависит от того, прямые они или косвенные.  
В соответствии с п.1 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:  
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее –доходы от реализации);  
2)внереализационные доходы.  
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные к налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).  
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговый учет доходов и расходов при кассовом методе

Кто может применять кассовый метод

Следует отметить, что при условии соответствия организации критерию, установленному п. 1 ст. 273 НК РФ1, принятие решения о переходе на признание доходов и расходов по кассовому методу указанными организациями является добровольным. При этом использование кассового метода должно быть обязательно предусмотрено в учетной политике в целях налогообложения2.

Законодатель уделил кассовому методу признания доходов и расходов очень мало внимания. Прежде всего это объясняется тем, что по информации, полученной из Департамента налогообложения прибыли МНС России, использовать кассовый метод смогут всего лишь 10--15% налогоплательщиков. Основным критерием, позволяющим применять кассовый метод, служит то, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн. руб. в квартал (примерно 330 тыс. руб. в месяц).

При этом выручка рассчитывается в среднем за предыдущие четыре квартала. Следовательно, право на использование кассового метода организация должна подтверждать ежеквартально. При этом расчет выручки будет осуществляться “перекатом”. То есть при подтверждении права на использование кассового метода во II квартале 2002 года необходимо рассчитать выручку за II--IV кварталы 2001 года и I квартал 2002 года, а в III квартале 2002 года -- за III, IV кварталы 2001 года и I, II кварталы 2002 года и т. д.

По мнению автора, вновь учрежденные в 2002 году организации могут применять кассовый метод с момента создания. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ не имеют право применять данный метод только те организации, у которых сумма выручки от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 млн. руб. за квартал. В данном случае указанного превышения не происходит 

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе 

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Признание доходов при кассовом методе

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, перешедшими на УСН, установлен статьей 346.17 НК РФ. В соответствии с данной нормой, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Признание расходов при кассовом методе

Организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).

Практическая  часть

     За  май 2011 года деятельность предприятия  «Альфа» была представлена следующими показателями: