Налоги и сборы: сущность и сравнительная характеристика. Функции налогов

3) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

4) ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

Налоговая база

    Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговый период

     Налоговый период при расчетах НДС (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

     Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По  ставке 0% производится налогообложение:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

По  ставке 10% производится налогообложение:

• продовольственных товаров;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В остальных случаях  применяется ставка 18%.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю

     При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

     Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому  виду товаров как соответствующая  налоговой ставке процентная доля соответствующих  цен (тарифов).

     В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

     При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая  сумма НДС включается в указанные цены.

Счет-фактура

     Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом сумм налога к вычету.

     Счета-фактуры  должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным  порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Счета-фактуры  не составляются:

• налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
• банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

    Порядок и правила заполнения и выставления  счетов-фактур, ведения журнала учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами.

Отнесение сумм НДС на затраты

Сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

• используемых для операций по производству и/или реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• используемых для операций по производству и/или реализации товаров местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Уплата  НДС в бюджет

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

S_упл = S_общ + S_восст - S_выч,

где 
S_упл - сумма к уплате; 
S_общ - общая сумма налога; 
S_восст - восстановленная сумма налога; 
S_выч - сумма налогового вычета. 

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превышает  общую сумму налога, увеличенную  на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не  являющимися налогоплательщиками  или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками  при реализации товаров (работ,  услуг), операции по реализации  которых не подлежат налогообложению. 

     Уплата  НДС в бюджет производится по месту  учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения налога

     По  окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

     По  результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

Поручение на возврат  суммы налога, оформленное на основании  решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в  течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику.