Налоги и налогообложение

   Также следует отметить, что пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ установлено, что в  случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 указанной статьи НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

   В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Для целей НК РФ под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

   Величина  вмененного дохода рассчитывается как  произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная  на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

   Величины  базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно  самим НК РФ (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

   Все корректирующие коэффициенты базовой  доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ.

   Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

   Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления  деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

   Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения  потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2009 г. равен 1,148.

   Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

   Таким образом, в общем случае налоговая  база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

   ВД = БДх(N 1 +N2 + N3)xKlxK2,

   где:

   ВД - сумма вмененного дохода за квартал;

   БД - базовая доходность определенного  вида деятельности;

   N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);

   К1 и К2 - законодательно установленные  корректирующие коэффициенты.

   В пункте 6 статьи 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

   При этом в пункте 7 статьи 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние  указанных факторов на результат  предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

   Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

   Давая дополнительные разъяснения по порядку  применения указанного коэффициента, Минфин указал, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности (см. письма Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40, от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29 и от 15 августа 2006 г. N 03-11-05/196). Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы.

   При этом в целях учета фактического периода времени осуществления  предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (ст. 346.29 НК РФ).

   Корректировка коэффициента К2 находит свое отражение в налоговой декларации по ЕНВД и осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

   Однако  и здесь надо проявлять осмотрительность. Так, налоговая служба объяснила, что  не всегда можно уменьшить ЕНВД, если услуги фактически не оказывались. Чиновники поясняют, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не говорит о том, что деятельность не осуществлялась (письмо ФНС России от 23 ноября 2006 г. N 02-7-12/291).

   В соответствии со статьей 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов  от величины вмененного дохода.

   При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

   В случае, когда в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении сумыы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

   Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

   Рассмотрим на условном примере один из возможных вариантов расчета ЕНВД.

   Пример

   Индивидуальный  предприниматель занимается розничной  торговлей через магазин, торговой площадью 15 м2. Коэффициент К1 на 2008 г. составлял 1,081. Площадь торгового  зала в составляет 10 кв. м. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности установлено равным 1,0.

   В 1 квартале 2008 г. индивидуальный предприниматель  вел предпринимательскую деятельность 57 календарных дней, в том числе:

   в январе -17 календарных дня; в феврале - 20 календарных дней; в марте - 20 календарных  дней.

   Значение  коэффициента, учитывающего фактический  период времени ведения предпринимательской  деятельности в данном муниципальном  образовании в течение налогового периода, составило:

   Кфп -[(17:31) + (20 : 29) + (20 : 31)] : 3 = (0,741 + 0,700 + 0,677) : 3=0,628 К2нб= 1,0x0,628 = 0,628

   Базовая доходность в месяц на 1 кв. м площади  торгового зала по данному виду деятельности равняется 1800 руб.

   Вмененный доход за первый квартал 2008 г. составит:

   1800 руб. х (15 кв. м + 15 кв. м + 15 кв. м) х 1 х 0,628 х 1,081 = 54 988 руб.

   Таким образом, сумма ЕНВД предпринимателя  за I квартал 2008 г. в нашем примере составит:

   54 988 руб. х 15% = 8 248 руб.

   Однако  следует учитывать, что рассчитанная вышеизложенным способом величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

   страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

   выплаченных за счет средств работодателя пособий  по временной нетрудоспособности.

   При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература 

    1.Налоги  и налогообложение: Учебное пособие.  – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.

    2.Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Части первая и вторая. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. – 574 с.

    3.Налоги  и налогообложение в РФ: Учебник  для вузов / В.Г.Пансков. – М., 2000. – 327 с.

    4.Налоги  и налогообложение: Учебник для  вузов / Т.В. Юткина. – М., 2002. –  576 с.

    5.Налоги  и налогообложение: Учебник для вузов / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова и др. – М., 2001. – 415 с.