Налоги и налогообложение

1) при  получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК  РФ);

2) при  получении процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, облагаются по ставке НДФЛ в р

доходы  иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ) <2>.

Исключением являются:

1) доходы  нерезидентов в виде дивидендов  от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ);

2) доходы  иностранных работников - высококвалифицированных  специалистов и иностранцев, работающих  у физических лиц на основании  патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ)

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если розыгрыш призов проводится в целях рекламы производителя или продавца товаров, а не самих товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13% (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441);

2) при  получении процентных доходов  по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):

- по  рублевым вкладам - исходя из  ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих  целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440);

- по  вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они  превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда  такие вклады были открыты

3) при  получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

- по  рублевым займам (кредитам) - с суммы  превышения размера процентов,  исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

- по  валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

4) при  получении пайщиками следующих  доходов от кредитного потребительского  кооператива или сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива:

- дохода  в виде платы за использование  кредитным потребительским кооперативом  денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов  за использование сельскохозяйственным  кредитным потребительским кооперативом  средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.