Налоги и их виды. Принципы налогообложения

Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество  предприятий, взимае-мый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги с владельцев животных. В Российской Федерации к налогам с отдельных видов имущества относятся: налог на строе-ния, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. Кроме того, в Российской Федерации взимаются земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак. Налоги на реализацию товаров обычно называют «налоги на потребление».

Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком являя-ется лицо, производящее или реализующее соответствующие товары, носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам на потреб-ление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, – таможенные пошлины и сборы. К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на вы-плачиваемую заработную плату, налоги на приобретение иностранной валюты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные ви-ды расходов в РФ относятся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу.

Для работодателей единый социальный налог (взнос) также представляет собой  налог на определенный вид расхода  – выплату заработной платы и  вознаграж-дений по трудовым договорам. По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые только на определенных территори-ях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном уровне мо-гут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдель-ных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государ-ства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления.

В зависимости от адресности  зачисления платежей все налоги и сборы под-разделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы. Поступления, по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся: тамо-женные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее боль-шинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам отно-сятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчисле-ний в бюджеты различных уровней.

В РФ к регулирующим налогам и  сборам относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги. По критерию пользования налоговых  поступлений по целевой направлен-ности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкрет-ного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов,т.е.

налоги и сборы, поступления  по которым зачисляются в специальные  внебюд-жетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. К целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты. Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью.

К разовым налогам обычно от-носятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми, не образую-щими систему, т.е. таможенные пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инос-транной валюте; местные сборы – курортный сбор; регистрационный сбор с фи-зических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода време-ни.

При установлении регулярных налогов  и сборов обычно никогда не опреде-ляется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрез-вычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог будет взиматься до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

(12, с. 34-47). 1.4. Принципы налогообложения Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положе-ния системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогооб-ложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование  о приро-де и причинах богатства народов» следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей  спо-собности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма плате-жа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, от-дается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству». Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре групп-пы.

(Таблица 1.4.1.). В современных  условиях правильно организованная  налоговая система должна отвечать  следующим основным принципам:  ·        налоговое  законодательство должно быть  стабильно; Таблица 1.4.1. Система принципов А.Вагнера Финансовые принципы организации налогообло-жения Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложе-ния Народнохозяйственные принципы Надлежащий выбор источника налогообло-жения (в частности, решение вопроса – дол-жен ли налог падать только на доход или ка-питал отдельного лица либо населения в це-лом) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с пос-ледствиями и условиями их продолжения Этические принципы (принципы справедливости) Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения Административно-технические правила (принципы налогового управления) Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания   ·        взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; ·        тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться меж-ду категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; ·        взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплатель-щика; ·        существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации); ·        издержки по сбору налогов должны быть минимальны; ·        нейтральность налогообложения в отношении форм и методов эконо-мической деятельности; ·        доступность и открытость информации по налогообложению; ·        соблюдение налоговой тайны. Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответ-ствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преферен-ции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством.

Правительство имеет право лишь предла-гать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип пра-вовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфе-ре налогового права. Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распреде-ления тяжести налогового бремени – уклонение от уплаты налогов. Распростра-нение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых  налогов с доходами налогоплательщи-ков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные перио-ды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает воз-можность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором. Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплатель-щиков – важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения на-логовых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодатель-ства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех катего-рий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира.

Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие: ü     каждый используемый термин должен иметь свое единственное значе-ние, установленное законом; ü     количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрез-мерным; ü     законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны проти-воречить друг другу; ü     тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования; ü     при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опублико-ванных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый изменен-ный текст. Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюда-ется в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нару-шается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Наруше-ние принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в нало-говой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, на-циональному, сословному, возрастному или иным признакам. Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рен-табельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное вы-ражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по нало-гам использовались для сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  эко-номической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения  принципа нейтральности налогообло-жения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране. К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой систе-мы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплатель-щиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообло-жения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукос-нительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику.

Применение этого принципа на практике означает обязан-ность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам ре-гламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. От-крытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступле-ниях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным тер-риториям и регионам. Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налого-вых органов правового государства. В ряде стран действует категорический за-прет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщи-кам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков опре-деленной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них. (12, с.

25-33). 2. Налоговая система Российской  Федерации   2.1 Принципы построения  налоговой системы      Налоговая система Российской  Федерации строится в соответствии  НК РФ. Принципы построения налоговой  системы, которые являются основопо-лагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, – это:    1) детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обес-печивается жесткой централизацией управления налогами со стороны госу-дарства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на централизованные и местные;    2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изме-нений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно при-нимаемых законов по бюджету;    3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулиро-ванием социального и экономического развития страны с учетом таких фак-торов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уро-вень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.