Налога на добавленную стоимость

индивидуального  предпринимателя,  а  при  ее  отсутствии  - на основании

места,   указанного   в   учредительных   документах  организации,  места

управления  организации,  места  нахождения  его  постоянно  действующего

исполнительного  органа,  места  нахождения постоянного представительства

(если  работы  (услуги)  оказаны через  это постоянное представительство),

места   жительства   физического  лица.  Положение  настоящего  подпункта

применяется при:

• передаче   в   собственность  или  переуступке  патентов,  лицензий,

торговых  марок, авторских прав или иных аналогичных  прав;

• оказании      консультационных,      юридических,     бухгалтерских,

инжиниринговых,  рекламных  услуг, услуг по обработке  информации, а также

при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.  

К инжиниринговым  услугам  относятся:

• инженерно-консультационные  услуги по подготовке  процесса  производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке  строительства  и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных  и других объектов,
• предпроектные и проектные услуги (подготовка  технико-экономических  обоснований, проектно-конструкторские разработки  и  другие подобные услуги).

К услугам по обработке  информации относятся  услуги по:

- осуществлению  сбора  и  обобщению, систематизации

информационных  массивов  и  предоставлению  в  распоряжение пользователя

результатов обработки этой информации;

- предоставлении  персонала,  в  случае если  персонал работает в месте

деятельности покупателя;

- сдаче   в   аренду  движимого  имущества,  за  исключением  наземных

автотранспортных  средств;

- оказании  услуг  агента,  привлекающего  от имени основного участника

контракта  лицо  (организацию  или  физическое  лицо) для оказания услуг,

предусмотренных настоящим подпунктом;

- оказании  услуг  непосредственно в российских  аэропортах и воздушном

пространстве   Российской  Федерации  по  обслуживанию  воздушных  судов,

включая аэронавигационное обслуживание;

- выполнении  работ  (оказании  услуг,  включая  услуги по ремонту) по

обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки

в  портах  (все  виды  портовых  сборов, услуги судов портового флота), а

также при лоцманской проводке;

     5)  деятельность  организации   или  индивидуального предпринимателя,

которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории

Российской  Федерации  (в  части  выполнения  работ  (оказания услуг), не

предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта). 

     Местом осуществления деятельности организации или индивидуального

предпринимателя,    выполняющих    работы    (оказывающих   услуги),   не

предусмотренные  подпунктами  1  - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается

территория  Российской  Федерации  в случае фактического присутствия этой

организации  или индивидуального предпринимателя  на территории Российской Федерации  на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании  места, указанного в учредительных  документах организации, места управления   организацией,   места   нахождения   постоянно  действующего исполнительного   органа   организации,   места   нахождения  постоянного представительства  в  Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны)  оказаны  через  это  постоянное  представительство)  либо места жительства индивидуального предпринимателя.

     В   целях  21 главы НК РФ   местом   осуществления  деятельности

организации  или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в

пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по

договору  аренды  (фрахтования  на  время)  с экипажем, а также услуги по

перевозке,  не признается территория Российской Федерации, если перевозка

осуществляется   между  портами,  находящимися  за  пределами  территории

Российской  Федерации. 

     Если  реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению   к   реализации   основных   работ   (услуг),   местом   такой

вспомогательной  реализации  признается  место  реализации основных работ

(услуг). 

     Документами,  подтверждающими   место  выполнения работ (оказания

услуг), являются:

     1) контракт, заключенный с иностранными  или российскими лицами;

     2) документы, подтверждающие факт  выполнения работ (оказания услуг).

 

2. Основные элементы  налогообложения

 

1. Налогооблагаемая  база

 

       Облагаемый оборот определяется  на основе стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг), исходя  из применяемых цен и тарифов,  без включения в них налога  на добавленную стоимость.

       В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

       При определении налоговой базы  выручка от реализации товаров  (работ, услуг) определяется исходя  из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 

Порядок определения налоговой  базы: 

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога – залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. 

       При реализации  товаров (работ,  услуг) с учетом  дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. 

       При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). 

       При реализации  сельскохозяйственной  продукции и продуктов  ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база – это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции. 

       При изготовлении  товаров из давальческого  сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж. 

       При реализации  товаров (работ,  услуг) по срочным  сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база – это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. 

       При реализации  товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. 

       Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). 

       При осуществлении  предприятиями посреднических  услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

 

       У предприятий  розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. 

       У заготовительных,  снабженческо-сбытовых, оптовых и других  предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. 

       В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Таможенная  стоимость товара определяется в  соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации. 

В налогооблагаемый оборот не включается: 

• Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
• Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
• Средства, зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в установленном российским законодательством порядке.
• Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
• Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных уровней.
• Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
• Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации  продукции, кроме выбывшего имущества.