Налог на прибыль организаций

  16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного)  капитала (фонда) организации, если  такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

  17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

  18) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

  19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

  20) в виде стоимости излишков  товарно - материальных ценностей  и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

  2.2. Порядок определения расходов. Группировка расходов.

  Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные с:

• производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией.

  Согласно  статье 253 к расходам, связанным с  производством и реализацией, относится:

  1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

  2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  3) расходы на освоение природных  ресурсов;

  4) расходы на научные исследования  и опытно - конструкторские разработки;

  5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

  6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

  Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

  1) материальные расходы;

  2) расходы на оплату труда;

  3) суммы начисленной амортизации;

  4) прочие расходы.

  Материальные  расходы:

  Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

  1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

  2) на приобретение материалов, используемых:

  для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

  3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

  4) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели;

  5) на приобретение работ и услуг  производственного характера;

  Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

  Расходы на оплату труда.

  Согласно  статье 255 к расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

1. любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. стимулирующие начисления и надбавки,
3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
4. премии и единовременные поощрительные начисления,
5. расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемое  имущество

  Амортизируемым  имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

  Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие  расходы, связанные  с производством  и (или) реализацией.

  Согласно  статье 264 к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся следующие расходы  налогоплательщика:

  1) суммы начисленных налогов и  сборов,

  2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

  3) суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

  4) суммы портовых и аэродромных  сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

  5) расходы на обеспечение нормальных  условий труда и мер по технике  безопасности;

  6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги  специализированных организаций по подбору персонала;

  7) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

  8) арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

  9) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

  10) расходы на командировки;

  11) расходы на юридические и информационные  услуги и т.д.

Внереализационные расходы.

  Согласно  статье 265 в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

  К таким расходам относятся, в частности:

  1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

  2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

  3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг; 

  4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

  5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

  6) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы  на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

  9) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

  10) судебные расходы и арбитражные  сборы;

  12) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

  13) другие обоснованные расходы.

  К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

  1) в виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

  2) суммы безнадежных долгов, а в  случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва  по сомнительным долгам, суммы  безнадежных долгов, не покрытые  за счет средств резерва;

  3) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

  4) не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

  5) расходы в виде недостачи материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены. В данных случаях  факт отсутствия виновных лиц  должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

  6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли.

  В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.