Налог на прибыль как элемент налоговой системы

                                            Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе  налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют  большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Формирование расходов производства на предприятии является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.

Целью данной  работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и рассмотрение особенностей формирования налоговой базы страховыми организациями.

 

 

 

 

   1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

                       1.1. Плательщики налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

-     российские организации;

- иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации  дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

 

                             1.2. Объект налогообложения

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

-   для российских  организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных  представительств иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  России, - полученные постоянными  представительствами доходы за  минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

-  для иностранных  организаций - сумма доходов, полученных  от источников в Российской  Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не будет применяться понятие "себестоимость продукции (работ, услуг)". Вместо нее для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие "произведенные расходы". Они определяются согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

                                  1.3. Налоговые ставки

     Ставка  налога на прибыль организации  20 %. Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации, законами  субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

                1.4.  Налоговый и отчетный периоды

     Налоговым периодом по налогу  на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно.

 

 

2. Особенности формирования налоговой базы по страховым организациям.

 

                             2.1 Доходы страховых организаций

Как известно, налоговой  базой для целей обложения  налогом на прибыль организаций  признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ (п. 1 ст. 274 Кодекса).

Что же является налоговой базой для страховых  организаций? В п. 12 ст. 274 разъяснено: особенности определения налоговой  базы по страховщикам устанавливаются  положениями статей 293 и 294 Кодекса.

Объектом обложения  налогом на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях  главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса признаются полученные, -- доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таким образом, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения  налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст. 293 НК РФ.

Все доходы, указанные  в п. 2 ст. 293, относятся к доходам  от реализации страховых услуг. Исключение составляют те из них, которые перечислены  в ст. 250 как внереализационные  доходы. К ним, в частности, относятся:

суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (п. 7);

• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (п. 6);
• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (п. 3);
• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования (п. 3).

В целях налогообложения  прибыли доход от инвестиций включается в состав доходов страховых организаций (пп. 12 п. 2 ст. 293 и п. 6 ст. 250 НК РФ).

                 2.2. Страховые договоры и методы учета доходов

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для страховых компаний является экономический результат их профессиональной предпринимательской деятельности по оказанию страховых услуг. Такая деятельность ведется на основании заключаемых гражданско-правовых сделок, оформляемых договорами страхования, сострахования и перестрахования.

Правовой основой  для их заключения в первую очередь служат положения статей 927-970 Гражданского кодекса РФ.

По договору страхования риска ответственности  по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность возлагается.

Лицо, риск ответственности  которого за причинение вреда застрахован, в договоре страхования должно быть названо. Иначе застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

 

В каком случае договор страхования риска ответственности  за причинение вреда считается заключенным  в пользу лиц (выгодоприобретателей), которым может быть причинен вред? Если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственного за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен.

Обязанности страхователя по договору страхования не ограничиваются прямо перечисленными в договоре. У него есть и обязанности, установленные законом, но возникающие при вступлении договора страхования в силу. Согласно ГК РФ их семь:

• при страховании по генеральному полису сообщить страховщику обусловленные полисом сведения по каждой страхуемой партии имущества (п. 2 ст. 941);
• при заключении договора сообщить страховщику все обстоятельства, имеющие существенное значение для оценки риска (п. 1 ст. 944);
• уплатить страховую премию (п. 1 ст. 954);
• в период действия договора сообщить страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных при заключении договора (п. 1 ст. 959);
• уведомить страховщика о наступлении страхового случая (п. 1 ст. 961);
• принять разумные и доступные меры для уменьшения убытков от страхового случая, строго следуя при этом указаниям страховщика, если они даны (п. 1 ст. 962);
• передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления права требования, перешедшего по суброгации (п. 3 ст. 965).

 

Особо следует  сказать о форме договора страхования. При несоблюдении письменной формы  такого договора страховая сделка считается  недействительной (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Исключение составляет государственное обязательное страхование. Оно возможно без заключения договора (ст. 927 ГК РФ). Однако если договор заключается, то и в этом случае должна быть соблюдена письменная форма. В противном случае при заключении договора государственного страхования стороны лишаются права использовать свидетельские показания (п. 1 ст. 162 ГК РФ). Но это не означает, что договор недействителен.

Полис (страховой  сертификат, страховое свидетельство, квитанция), подписанный страховщиком, является не договором страхования, а лишь одним из документов, подтверждающих факт его заключения. Это подтверждено и судебной практикой (постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.95 № 5 и постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.95 № 6802/95).

Чтобы признать факт заключения договора страхования  при наличии полиса, необходимо доказать, что сторонами все существенные условия договора были согласованы в надлежащей форме.

Договор страхования, если в  нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой  премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

При учете доходов по методу начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения у страховой организации (в нашем случае -- налогоплательщика) вытекающих из условий этих договоров страховых обязательств перед страхователем. При этом не важно, какой порядок уплаты страхового взноса установлен договором (ст. 330 НК РФ). Сказанное не относится к долгосрочным договорам страхования жизни. Это особый случай. Здесь доходом страховой организации считается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.

Обратите внимание: по договорам  перестрахования у перестраховщика  страховая премия (взнос) по договору перестрахования для целей налогообложения  учитывается на дату возникновения  ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности, установленному договором.

В какой момент признается доход в виде части страхового взноса по долгосрочным договорам, относящимся  к страхованию жизни? В момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса согласно условиям указанных договоров. Право на получение страхового взноса возникает с даты, определяемой из условий договора, при наступлении которой у страховой организации возникает право требовать от страхователя уплаты страхового взноса.

По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой  организации на дату расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее -- ТФОМС) со страховой медицинской организацией. Их размеры определяются исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования.

Если для учета доходов  вы используете кассовый метод, страховые  премии (взносы) признаются доходом  в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются  для целей налогообложения с  учетом требований, изложенных в ст. 311 НК РФ.

                                 

 

                            2.3. Страховые резервы

Страховые резервы формируются  на основании законодательства о  страховании и в порядке, установленном  федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.