Налог на имущество организаций

По строке 140 вписывается показатель среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период. Он определяется путем деления суммы всех строк графы 3 на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Значение этой строки берется из строки 160 раздела 5. При этом должны быть выполнены следующие требования:

1. Код по ОКАТО в  строке 180 раздела 5 соответствует  коду по ОКАТО в строке 240 раздела  2.

2. По строке 010 в ячейке  «прочее имущество» раздела 5 стоит отметка. Обратите внимание: в разделе 2 указывается только  прочее необлагаемое имущество.  Данные об остальных видах  необлагаемого имущества из соответствующих  разделов 5 переносятся в раздел 4.

3. Налоговая ставка по  строке 170 раздела 5 равна ставке, указанной в строке 180 раздела  2.

Далее заполняется подраздел  «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)».

В декларации за отчетный период в данном подразделе раздела 2 заполняются  строки 170, 180, 200, 220 и 230 и 240,  
а в годовой декларации -- все строки, кроме строки 200.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он исчисляется как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот.

Если по имуществу, указываемому в разделе 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством  установлены льготы для этого  имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога:

Строка 190 = Строка 160 х Строка 180 : 100.

Строка 190 заполняется, только если представляется годовая декларация. Если представляется налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, по этой строке ставится прочерк.

По строке 200 вписывается сумма авансового платежа по налогу. Она рассчитывается как произведение одной четвертой от базы отчетного периода и ставки налога:

Строка 200 = (Строка 140 - Строка 150) х 1/4 х Строка 180 : 100.

Строка 200 заполняется в  налоговом расчете по авансовому платежу. В годовой декларации по этой строке ставится прочерк.

Строка 210 заполняется только в годовой декларации. В строке отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

По строкам 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 -- код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу).

Заполняем раздел 1

Раздел заполняется при  представлении декларации по любому адресу. Раздел состоит из блоков строк 010--040. При заполнении каждого блока  строк указывается сумма, подлежащая уплате по соответствующим кодам  ОКАТО и КБК. Если декларация заполняется  в отношении суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по одному коду ОКАТО и одному КБК, то заполняется один блок строк 010--040.

В каждом блоке строк 010--040 раздела 1 указываются:

-- по строке 010 -- код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), отраженная по строке 030 данного блока;

-- по строке 020 -- код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

-- по строке 030 -- сумма налога (авансового платежа по налогу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам КБК и ОКАТО.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) значение строки 030 раздела 1 с соответствующими кодами по ОКАТО  и КБК рассчитывается как сумма  значений налога за налоговый период (авансового платежа за отчетный) по разделам 2, 3 и 4 (см. формулу 1). Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк;

Формула 1.  
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

Строка 030 раздела 1

=

Строка 200 раздела 2

-

Строка 230 раздела 2

+

Строка 090 раздела 3

+

Строка 220 раздела 4

-

Строка 250 раздела 4

 

-- по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только при представлении годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода.

Если в результате указанного расчета получилось отрицательное  число, то его нужно проставить в  строке 040 без знака «минус». Если это число положительное, то в  строке 040 ставится прочерк.

Пример

Российская организация  ООО «Ремонт-сервис» (ИНН 4022128445, КПП 402201058) занимается ремонтом и обслуживанием  техники (в том числе сельскохозяйственной). Местонахождение организации -- г. Боровск Калужской области (код по ОКАТО 29 206 501). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. У нее на балансе по месту нахождения имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Необходимые для расчета  налоговой базы данные об остаточной стоимости имущества ООО «Ремонт-сервис», являющегося объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца отчетного  периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приведены  в табл. 2. Отчетный период, за который представляется налоговый расчет по авансовому платежу, -- I квартал.

Таблица 2. Остаточная стоимость  основных средств (руб.)

По состоянию   на	Остаточная стоимость
	основные средства, используемые для ремонта и обслуживания техники (кроме сельскохозяйственной)		основные средства, используемые для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники		имущество спортзала (основные средства)
	всего	в том числе недвижимое имущество	всего	в том числе недвижимое имущество	всего	в том числе недвижимое имущество
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2004	1 500 000	1 490 000	360 000	200 000	720 000	500 000
01.02.2004	1 470 000	1 460 000	345 000	192 000	700 000	490 000
01.03.2004	1 440 000	1 430 000	330 000	184 000	680 000	480 000
01.04.2004	1 410 000	1 400 000	315 000	176 000	660 000	470 000

Законом Калужской области  от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество  организаций» (далее -- Закон № 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в пункте 2 статьи 1 Закона № 263-ОЗ, введена льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1%.

Исходя из условий примера, в состав налогового расчета по авансовому платежу должны войти:

-- титульный лист;

-- раздел 1;

-- раздел 2, заполняемый по  имуществу, облагаемому по ставке 2,2%;

-- раздел 2, заполняемый по  имуществу, облагаемому по ставке 1,1%. В нашем случае нужно заполнить  два раздела 2, поскольку есть  имущество, облагаемое по разным  ставкам;

-- раздел 5, заполняемый по  не облагаемому налогом (освобождаемому  от уплаты налога) имуществу, так  как есть не облагаемое налогом  имущество.

Заполнение налогового расчета  по авансовому платежу начинаем с  раздела 5.

По строке 010 в ячейке «прочее  имущество» ставим отметку «V», поскольку  спортивный зал не относится ни к  недвижимому имуществу ЕСГС, ни к  недвижимости, находящейся на территориях  разных регионов.

Расчет по авансовым платежам представляется за I квартал, поэтому  нужно заполнить строки 020--050 графы 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого  налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период»  раздела 5. Данные для этой графы  берем из графы 6 табл. 2.

По строке 160 указываем  среднегодовую (среднюю) стоимость  не облагаемого налогом имущества  за I квартал. Показатель этой строки исчисляется  так:

(720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб.) : 4 = 690 000 руб.

В строку 170 вписываем налоговую  ставку, установленную в регионе  по данному виду имущества для  данной категории налогоплательщиков, -- 2,2%.

В строке 180 отражаем код  ОКАТО по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом.

Переходим к заполнению раздела 2.

Сначала заполняем его  по имуществу, используемому для  ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и по имуществу спортивного зала.

В строках 010--040 графы 3 указываем  остаточную стоимость основных средств  на 1-е число месяца отчетного  периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Для этого  складываем значения графы 2 и 6 табл. 2 на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составит:

-- на 1 января 2004 года -- 2 220 000 руб. (1 500 000 руб. + 720 000 руб.);

-- на 1 февраля 2004 года -- 2 170 000 руб. (1 470 000 руб. + 700 000 руб.);

-- на 1 марта 2004 года -- 2 120 000 руб. (1 440 000 руб. + 680 000 руб.);

-- на 1 апреля 2004 года -- 2 070 000 руб. (1 410 000 руб. + 660 000 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 7 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

-- на 1 января 2004 года -- 1 990 000 руб. (1 490 000 руб. + 500 000 руб.);

-- на 1 февраля 2004 года -- 1 950 000 руб. (1 460 000 руб. + 490 000 руб.);

-- на 1 марта 2004 года -- 1 910 000 руб. (1 430 000 руб. + 480 000 руб.);

-- на 1 апреля 2004 года -- 1 870 000 руб. (1 400 000 руб. + 470 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества. Для  этого складываем все значения по графе 3 
и делим на 4:

(2 220 000 руб. + 2 170 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 070 000 руб.) : 4 = 2 145 000 руб.

В строке 150 отражаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого  налогом. Значение для этой строки берем  из строки 160 раздела 5, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым  требованиям:

-- коды по ОКАТО в  разделе 2 и разделе 5 одинаковы;

-- по строке 010 в ячейке  «прочее имущество» раздела 5 стоит отметка;

-- налоговые ставки в  обоих разделах одинаковы.

В строках 160, 170, 190, 210, 220 и 230 раздела ставим прочерки.

Остается рассчитать сумму  авансового платежа. Для этого из среднегодовой (средней) стоимости  всего имущества вычитаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого  налогом. Полученный результат умножаем на ставку налога и делим на 4:

(2 145 000 руб. - 690 000 руб.) х 1/4 х 2,2 : 100 = 8002,5 руб.

Сумму авансового платежа  округляем до целого числа и отражаем по строке 200.

В строке 240 указываем код  ОКАТО по месту нахождения организации.

Переходим к заполнению раздела 2 по имуществу, используемому для  ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники. Оно облагается по ставке 1,1%. Порядки заполнения разделов 2 одинаковы, поэтому остановимся лишь на заполнении отдельных строк.

Значения остаточных стоимостей для строк 010--040 берем из граф 4 и 5 табл. 2.

Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, отражаемая по строке 160, составит:

(360 000 руб. + 345 000 руб. + 330 000 руб. + 315 000 руб.) : 4 = 337 500 руб.

При заполнении строки 180 указываем  ставку, установленную для данного  вида имущества, -- 1,1%.

Сумма авансового платежа  за I квартал по данному имуществу  составит:

(337 500 руб. - 0 руб.) х 1/4 х  1,1 : 100 = 928 руб.

Итак, мы рассчитали суммы  авансовых платежей. Теперь заполним раздел 1.

В нашем примере заполняется  один блок строк 010--040, поскольку весь налог уплачивается по одному ОКАТО  и одному КБК.

Рассчитаем сумму авансового платежа по всему имуществу. Для  этого сложим рассчитанные ранее  суммы авансовых платежей по всем разделам 2:

8003 руб. + 928 руб. = 8931 руб.

Отразим эту сумму по строке 030 раздела 1 и поставим прочерки во всех незаполненных строках.