Налог на имущество организаций

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущество  организаций» Налогового кодекса. Введенный  налог существенно отличается от налога на имущество предприятий, который  действовал ранее. МНС России выпустило  форму декларации (налогового расчета  по авансовому платежу) по налогу на имущество  организаций. Впервые ее нужно подать до 30 апреля 2004 года. О правилах ее заполнения мы расскажем в статье.

Налог на имущество организаций  является региональным и устанавливается  Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Региональным законодательством  устанавливаются:

-- размер налоговой ставки;

-- дифференцированные ставки  и их размер в зависимости  от категорий налогоплательщиков  и (или) имущества;

-- дополнительные льготы  по налогу;

-- порядок и сроки уплаты  налога;

-- форма отчетности по  налогу.

Если форма отчетности региональным законодательством не установлена, используется форма, утвержденная МНС России.

Как составить и  подать декларацию

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налоговый  расчет по авансовому платежу) (далее -- декларация) и Инструкция по ее заполнению (далее -- Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики  представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) -- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговые органы:

-- по месту нахождения  российской организации;

-- по месту осуществления  деятельности иностранной организации  через постоянное представительство;

-- по месту нахождения  обособленного подразделения российской  организации, имеющего отдельный  баланс;

-- по месту нахождения  недвижимого имущества.

Налог уплачивают в бюджет по соответствующему коду ОКАТО того муниципального образования, в котором  находится имущество. Исключение составляет налог на движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Остаточная стоимость движимого  имущества обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, учитывается  при расчете налога (авансового платежа  по налогу) по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества  на балансе организации) либо по месту  нахождения обособленных подразделений, учитывающих данное имущество на балансе.

По общему правилу по каждому  месту уплаты налога подается отдельная  декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных  образований с разными кодами по ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых  указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО  в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством  может быть предусмотрено, что налог  на имущество организаций зачисляется  в бюджет субъекта Российской Федерации  без направления части суммы  налога в бюджеты муниципальных  образований. В этом случае организация  может представить в налоговый  орган единую декларацию по всему  имуществу, облагаемому этим налогом  на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством  субъекта Российской Федерации установлено, что налог (авансовый платеж по налогу) зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных  образований, организация имеет  право представлять единую декларацию (единый налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.

 

Декларация включает в  себя:

-- титульный лист;

-- раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по  налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

-- раздел 2 «Расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового  платежа по налогу) в отношении  подлежащего налогообложению имущества  российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства»;

-- раздел 3 «Расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового  платежа по налогу) за налоговый  (отчетный) период по объекту недвижимого  имущества иностранной организации,  не относящемуся к ее деятельности  в Российской Федерации через  постоянное представительство»;

-- раздел 4 «Расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового  платежа по налогу) по недвижимому  имуществу, входящему в состав  Единой системы газоснабжения,  и по объектам недвижимого  имущества российской организации,  имеющим место фактического нахождения  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на  территории субъекта Российской  Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской Федерации)»;

-- раздел 5 «Расчет среднегодовой  (средней) стоимости не облагаемого  налогом (подлежащего освобождению) имущества».

Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости  от категории налогоплательщика, места  нахождения имущества и других факторов. В пункте 1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.

Таблица 1. Состав декларации по налогу на имущество

Адреса представления	Состав декларации
	титульный  лист	раздел  1	раздел  2	раздел  3	раздел  4*	раздел  5**
По месту нахождения российской организации	+	+	+	-	+	+
По месту осуществления  иностранной организацией деятельности через постоянное представительство	+	+	+	-	-	+
По месту нахождения обособленного  подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс	+	+	+	-	+	+
По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса	+	+	+	-	+	+
По месту нахождения недвижимого  имущества, если оно находится вне  места нахождения российской организации  и обособленных подразделений	+	+	+	-	+	+
По месту нахождения недвижимого  имущества, если оно принадлежит  на праве собственности иностранной организации и не относится к ее деятельности через постоянное представительство	+	+	-	+	-	-
По месту нахождения недвижимого  имущества, если оно входит в состав Единой системы газоснабжения и  находится вне места нахождения российской организации	+	+	-	-	+	+

*  
Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС и находится вне места нахождения организации (см. последнюю строку). В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта Российской РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

**  
Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

Заполняем налоговую  декларацию

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций  начинается с титульного листа. Титульный  лист, как и другие разделы декларации, разрабатывался с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756.

Мы подробно расскажем  о заполнении листов 2--5, которые  входят в основную расчетную часть  декларации. Общая сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет, отражается в разделе 1. Расчет суммы налога с разбивкой по кодам ОКАТО  производится в нескольких разделах 2. Но для этих разделов могут использоваться данные из разделов 3, 4 и 5. Поэтому рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации не с первого, а с последнего раздела.

Заполняем раздел 5

Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют  только те налогоплательщики, у которых  есть имущество, не облагаемое налогом  в соответствии со статьей 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством.

Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет, раздел 5 не заполняется.

Организации, у которых  есть имущество, не подлежащее налогообложению  и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому  коду ОКАТО заполняют отдельный  раздел 5.

Кроме того, разделы 5 заполняются  отдельно:

-- по недвижимому имуществу  Единой системы газоснабжения  (ЕСГС);

-- по недвижимому имуществу  российской организации, которое  фактически находится на территориях  разных субъектов РФ;

-- по недвижимому имуществу,  которое находится на территории  субъекта РФ и в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации);

-- по прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу  заполнен данный раздел 5. При этом в  соответствующей ячейке ставится отметка  «V».

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в пункте 9 Инструкции.

В графе 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период» отражается остаточная стоимость основных средств. Она указывается на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость  имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160. Среднегодовая стоимость определяется путем деления суммы всех показателей графы 3 на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал сумму строк графы 3 надо разделить на 4 (3 месяца плюс 1).

По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

Разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют иностранные  организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к  деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной  организации, не имеющей постоянного  представительства.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

-- входит в состав Единой  системы газоснабжения (ЕСГС);

-- находится на территориях  разных субъектов Российской  Федерации;

-- находится на территории  субъекта Российской Федерации  и в территориальном море Российской  Федерации (на континентальном  шельфе Российской Федерации  или в исключительной экономической  зоне Российской Федерации).

Организации, у которых  есть разные виды имущества, раздел 4 заполняют  отдельно по каждому виду.

Заполняем раздел 2

Этот раздел заполняют  российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют  раздел 2 только по имуществу, которое  относится к их деятельности через  постоянные представительства. По недвижимому  имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется раздел 3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, раздел 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога.

Заполнение раздела 2 следует  начинать с подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период». В соответствующих  строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств  за отчетный (налоговый) период по состоянию  на 1-е число каждого месяца отчетного  периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В графе 3 этого раздела  указывается остаточная стоимость  основных средств за налоговый (отчетный) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого  имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость  основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.