Налог на имущество организаций

 

 

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

 

ИНСТИТУТ  МЕЖДУНАРОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ

 

Факультет мировой экономики и международной  торговли

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по  дисциплине: «Налоги»

 

Налог на имущество организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 5 курса з.о.

Потапова  Елизавета Игоревна

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налог на имущество  организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Имущество, являющееся объектом налогообложения.

 

Плательщиками налога на имущество организаций  с 2013 г. признаются организации, которые  имеют движимое (принятое на учет до 1 января 2013г.) и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения.

Для целей исчисления налога имеют значение не только федеральные  нормы, установленные главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, в том числе элементы налогообложения (объекты, налоговая база, ставки налога), но также дифференцированные ставки и льготы, право на установление которых предоставлено субъектам РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Порядку обложения налогом  на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.

Налогом на имущество  облагаются движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:

• переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
• внесенное в совместную деятельность,
• полученное по концессионному соглашению,

учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств  в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками данного  налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:

• осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, 
• если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев

календарного года.

Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. Отчетные периоды  (в соответствии со ст.379 НК  РФ – субъекты РФ вправе  не устанавливать отчетные периоды).

2. Налоговые ставки  по налогу (в пределах, установленных  Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК  РФ).

По налогу на имущество  допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от:

• категорий налогоплательщиков,
• видов имущества, признаваемого объектом налогообложения

3. Порядок и сроки  уплаты налога (ст.383 НК РФ).

4. И т.п.

Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:

• нахождения и учета налогоплательщика;
• нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
• постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
• постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
• нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01 января 2013 года вступил  в силу Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ «О внесении изменений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законом №202-ФЗ были внесены изменения в 30 главу НК РФ, которые коснутся большинства налогоплательщиков:

• начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.

 

Статья 374 Налогового кодекса устанавливает, какое именно имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса, к недвижимому

имуществу (недвижимости) относятся:

 

1. Земельные участки.

2. Участки недр.

3. Все, что прочно  связано с землей, то есть объекты,  перемещение которых без несоразмерного  ущерба их назначению невозможно, в том числе:

• здания,
• сооружения,
• объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной  регистрации:

• воздушные и морские суда,
• суда внутреннего плавания,

космические объекты.

 

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

В соответствии с действующим  законодательством государственной  регистрации подлежит следующее  движимое имущество:

1. Транспортные средства (п.3 ст.15 закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).

При этом, в соответствии с Постановлением Правительства  РФ №938 от 12.08.1994г. «О государственной  регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:

• самоходные дорожно-строительные машины,
• иные машины,

с рабочим объемом  двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.

2. Оружие (ст.12, 13, 15 закона  от 13.12.1996г. №150-ФЗ «Об оружии».)

 

 

 

2. Налоги для организаций.

Налог для Российских организаций:

 

Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:

• во временное владение,
• в пользование,
• распоряжение,
• доверительное управление,
• внесенное в совместную деятельность,
• полученное по концессионному соглашению,

учитываемое на балансе  в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС.А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно.Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87:

«Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.»

При этом российским организациям необходимо учитывать особенности  налогообложения имущества:

а) Переданного в доверительное управление.

В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество:

• переданное в доверительное управление,
• приобретенное в рамках договора доверительного управления,

подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд).

б) При исполнении концессионных соглашений.

Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество:

• переданное концессионеру,
• созданное им в соответствии с концессионным соглашением,

подлежит налогообложению у концессионера.

 

 

 

Для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

 

Объектами налогообложения  признаются:

• движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для целей налога на имущество  иностранные организации ведут  учет объектов налогообложения в  порядке, установленном в РФ для  ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

 

Объектами налогообложения  признаются:

• находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает  в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении  приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76:

«Вместе с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»

3. Имущество,  не признаваемое объектом налогообложения

Законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого  объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится: