Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Учет и исчисление налога

Также могут быть предъявлены  свидетельские показания или  иные документы, позволяющие подтвердить  тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем*(7).

Удвоенный налоговый вычет  на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении  которого находится ребенок (дети). Соответственно другой родитель при  условии, что он уплачивает алименты (или доказал иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Пример 3. Брак между отцом  и матерью ребенка не зарегистрирован, но в соответствии со ст. 51 Семейного  кодекса РФ запись об отце в свидетельстве  о рождении ребенка произведена  по совместному заявлению отца и  матери ребенка.

Отец ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную  соглашением об уплате алиментов, заключенным  согласно ст. 100 Семейного кодекса  РФ в письменной форме и нотариально  заверенным.

В таком случае отец ребенка  вправе заявить стандартный налоговый  вычет на содержание ребенка в  размере 600 руб., а мать - воспользоваться  удвоенным вычетом в размере 1200 руб.

Порядок и сроки  уплаты НДФЛ

Для достоверного исчисления суммы налога , подлежащей удержанию  и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

- суммировать все доходы  налогоплательщика, полученные им  от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме.  Если в их состав входят  доходы , для которых предусмотрены  разные налоговые ставки,

- доходы группируются  в зависимости от применяемых  к ним ставок налога ;

- определить сумму доходов  , освобожденную от налога , на  которую уменьшается налогооблагаемый  доход ;

- произвести из облагаемого  дохода предусмотренные законом  вычеты;

- рассчитать суммы налога  по каждой группе доходов , для которых предусмотрены разные  ставки налогообложения; 

- определить общую сумму  налога , подлежащую удержанию с  доходов физического лица , путем  сложения сумм налога , исчисленных  по разным налоговым ставкам. 

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой  фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам , начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог  перечисляется в бюджет не позднее  дня фактического получения работниками  заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета  в банке) при применении организацией любой схемы начисления и выплаты  заработной платы (как авансовой, так  и безавансовой)*(8). Однако при выплате  отпускных и при расчетах с  уволенными работниками налог исчисляется  и удерживается не позднее даты выплаты  денег.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при  получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На организации, имеющие  обособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается обязанность перечислить  исчисленные и удержанные суммы  НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого  обособленного подразделения.

Сумма налога , подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного  подразделения, определяется исходя из размера дохода , подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов , полученных от них физическими лицами , а  также представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и  суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов .

Если сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме  налога , подлежащей перечислению в  бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент  несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога , подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание  штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Взыскание неудержанного  налога с налогового агента не производится, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

Статьей 226 НК РФ обязанность  по уплате в бюджет НДФЛ возложена  на налоговых агентов. А поскольку  пени являются способом обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налога , то если организация своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц , осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту  счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму  платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога : Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".

Суммы начисленных пеней  и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1.

Приведем несколько типовых  бухгалтерских записей:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с  доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов " - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов  от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в  бюджет суммы налога ;

Д 99 "Прибыль и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в  бюджет штрафы и пени.

Отчетность по НДФЛ

Доходы каждого физического  лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового  характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется  форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц "*(9). На основе данных из налоговой карточки по каждому  работнику организации составляется справка о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ*(10).

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые  агенты должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и  суммах начисленных и удержанных налогов . Они представляются на магнитных  носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Если численность физических лиц , получивших от налогового агента доходы , менее 10 человек, то сведения можно  представлять на бумажных носителях  по форме 2-НДФЛ.

Обратите внимание: работодатель не может отказать работнику в  выдаче справки о полученных доходах  и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для получения данного документа  работнику следует оформить соответствующее  заявление.

Примечания 

*(1) Физические лица , фактически  находящиеся на территории РФ  не менее 183 дней в календарном  году (ст. 11 НК РФ).

*(2) Оплата труда в натуральном  или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так  и систематический характер, иные  виды вознаграждений, связанных  с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения  работ по гражданско-правовым  договорам, и др.

*(3) Чтобы получить освобождение  от налогообложения, работник  представляет в бухгалтерию организации  документы, подтверждающие фактические  расходы на приобретение медикаментов.

*(4) Письмо Минфина России  от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372.

*(5) К родителям ребенка  в данном случае относятся  лица , признаваемые родителями в  соответствии с нормами семейного  законодательства, как состоящие,  так и не состоящие в браке  между собой на дату регистрации  рождения ребенка. 

*(6) Согласно п. 1 ст. 80 Семейного  кодекса РФ порядок и форма  предоставления содержания несовершеннолетним  детям определяются родителями  самостоятельно. Это может быть, например, соглашение между родителями  о материальном обеспечении ребенка,  либо об уплате алиментов, исполнительный  лист на уплату алиментов. 

*(7) См. письмо Минфина  России от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213.

*(8) Более подробно о  порядке применения схем начисления  и выплаты заработной платы  см.: Гущина И.Э. Начисление и  выплата заработной платы // НБУ. - 2006. - N 24. - Прим. ред. 

*(9) Утверждена приказом  Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

*(10) Утверждена приказом  ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

И.Э. Гущина, доцент кафедры  бухгалтерского учета и аудита Академии труда 
 
и социальных отношений, канд. экон. наук 
 
Информационное Агентство "Финансовый Юрист"