Налог на доходы физических лиц

Тема 6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

1.Экономическое  содержание НДФЛ. Плательщики, объекты  налогообложения. 

    Налог на доходы физических лиц (сокращ. НДФЛ) — является прямым налогом. Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

    * физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

    * физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    * от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

    * от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

    Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации и (или)  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства в РФ;

    доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

    5) доходы от реализации:

    - недвижимого имущества, находящегося  в РФ;

    - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

    - прав требования к российской  организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

    - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При  этом вознаграждение директоров  и иные аналогичные выплаты,  получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации, в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

    9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

    10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.[1,1]

    Для целей гл. 23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

    Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

    1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  РФ;

    2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);

    3) товар не продается через постоянное  представительство в РФ.

    В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в  связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся  к деятельности физического лица в РФ.

    При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов[2, 7]

    Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, полученных  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства в РФ;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

    доходы  от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

    5) доходы от реализации:

    - недвижимого имущества, находящегося  за пределами РФ;

    -за  пределами РФ акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставных капиталах иностранных организаций;

    - прав требования к иностранной  организации, за исключением прав  требования к иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории РФ;

    -иного  имущества, находящегося за пределами РФ;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  РФ. При этом вознаграждение директоров  и иные аналогичные выплаты,  получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

    Если  положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.  

2.Виды  вычетов, их характеристика. 

    Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых  установлены различные ставки. Налоговая  база может уменьшаться на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты. У некоторых категорий налогоплательщиков она также уменьшается на профессиональные налоговые вычеты.

    При определении размера налоговой  базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК).

    Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать соответствующее заявление лицу—источнику дохода (обычно это работодатель), являющемуся налоговым агентом. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы налогоплательщика. Однако одновременно можно пользоваться стандартными налоговыми вычетами только у одного источника; ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.

    Большинство видов стандартных налоговых  вычетов предоставляется до достижения доходов налогоплательщика установленной  предельной величины. При этом учитываются  лишь те доходы, источником которых  является предоставлявший вычет  агент, а доходы от других источников не учитываются. Если налогоплательщик в течение налогового периода менял предоставляющего вычет агента, то налогоплательщик должен предоставить новому агенту справку по форме 2-НДФЛ от предыдущего агента (эта справка используется исключительно для целей определения достижения предельной величины дохода). Закон не указывает явно, что следует делать, если налогоплательщик подает заявление в середине года, но ранее в текущем году вычетами не пользовался. Представляется, что достаточно потребовать от работника явно указать этот факт в заявлении.

    Также налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ):   

    1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;