Налог на добычу полезных ископаемых

      Налоговым периодом признается календарный месяц.

      Налоговые ставки по видам полезных ископаемых представлены в 

      налогообложение добыча полезных ископаемых

      Таблица 1 Налоговые ставки по видам полезных ископаемых

      Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог полежит уплате по месту  нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого, соответствующего вида.

      Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному  газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

      Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая  декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Декларация представляется не позднее  последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Определенные  особенности исчисления и уплаты налога установлены при выполнении соглашений о разделе продукции.

      Налогоплательщиками в данном случае являются инвесторы  по соглашениям о разделе продукции, за исключением тех случаев, когда  выполнение работ по соглашению о  разделе продукции, в том числе  добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению. В этих случаях  исчисление и уплата налога должны производиться оператором, который  выступает в качестве уполномоченного  представителя налогоплательщика.

      Налоговая база определяется в общеустановленном  порядке, т. е. как стоимость добытых  полезных ископаемых, но с учетом особенностей, которые установлены в соглашении о разделе продукции для определенной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом стоимость определяется по каждому соглашению о разделе  продукции и деятельности, не связанной  с выполнением соглашения о разделе  продукции.

      При выполнении соглашения применяются  установленные налоговые ставки, но с коэффициентом 0,5. При этом они  не могут изменяться в течении  всего срока действия соответствующего соглашения. Кроме того, НК РФ введена оговорка, в соответствии с которой при выполнении соглашений, заключенных до вступления в действие налога на добычу полезных ископаемых, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашении о разделе продукции, с учетом норм российского законодательства о налогах и сборах, действовавших на дату подписания соответствующего соглашения.

      1.3 Роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе

      Налог на добычу полезных ископаемых был  включен в российскую налоговую  систему в 2001г и вступил в  действие с 1 января 2002г. Впервые за годы существования налоговой системы  с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена  система налогообложения недра пользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставку акциза за сырую нефть. Данный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменена действовавшая плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

      Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей  налогового контроля, в том числе  трансфертных цен в нефтяном секторе  экономики. Дело в том, что сложившаяся  система реализации нефти для  дальнейшей переработки вертикально  интегрированными компаниями позволяла  в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задач экономического принуждения природа пользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны были стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды. Изменение порядка налогообложения недра пользования позволяет обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказываться на создании благоприятного инвестиционного климата.

      До  принятия специальной главы второй части НК РФ вопросы платности  пользования природными ресурсами  были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшее  положение налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов  налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании  природными ресурсами. При этом все  важнейшие элементы налогообложения  природопользования, в том числе  определение объекта обложения, налоговая база, ставка налога, налоговые  льготы и некоторые другие, устанавливались  межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таких, как плата за пользование недрами, ставка налога регулировалась в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с  налогоплательщиком. Вместе с тем, согласно ст.17 части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999г, налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики  и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

      Кроме того, законодательство о недра пользовании допускает внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречит основным положениям НК РФ.

      С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых все фискальное и регулирующее значение налогообложения  природопользования возросло.

      Доходы  от налогообложения добычи полезных ископаемых в настоящее время  остаются основным источником доходов  бюджетной системы Российской Федерации.

      Налог на добычу полезных ископаемых поступает  в доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма  налога по всем добытым полезным ископаемым. За исключением углеводородного  сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим  образом:

      - 40% - в доходы федерального бюджета;

      - 60% - в доходы бюджетов субъектов  Федерации.

            Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим  образом:

      - 95% суммы налога – в доход  федерального бюджета;

      - 5% суммы налога – в доходы  субъекта Федерации.

      При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть бюджета  субъекта Федерации.

      Если  же добытое любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

      1.4 Проблемы и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых

      В результате введения налога на добычу полезных ископаемых в 2002 г. его поступления превысили поступления платежей при добыче полезных ископаемых в 2001 г. на 71,6%, при этом прирост был достигнут только благодаря налогу с углеводородного сырья, а по твердым полезным ископаемым сумма НДПИ в 2002 г. составила немногим более половины суммы отмененных платежей. Но поступление налога с каждым годом увеличивается. Так, в 2009 году бюджет получил от организаций 1 708 млрд. руб., что по сравнению с 2008 г. больше на 42,6%, а по сравнению с 2007 г. - на 46,9%. В то же время основу экономики значительного числа субъектов Российской Федерации составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников консолидированных бюджетов данных субъектов. Однако в регионах приоритетной добычи твердых полезных ископаемых в указанном периоде доля поступлений платежей при добыче в общей величине налогов сократилась. Сокращение налоговых поступлений по твердым полезным ископаемым произошло под влиянием таких факторов, как уменьшение налоговых ставок по твердым полезным ископаемым в среднем на 30 - 40%, изменение объекта налогообложения по отдельным видам минерального сырья, распространение затратного метода оценки налоговой базы.

      Проблема  определения добытого полезного  ископаемого как такового может  быть решена, если ответить на вопрос об определении той стадии добычи и  переработки минерального сырья, момент окончания которой является моментом определения объекта налогообложения в целях налога на добычу полезных ископаемых.

      НК  РФ определяет добытое полезное ископаемое как продукцию горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, которая заключена в минеральном  сырье и подлежит извлечению либо извлечена из минерального сырья  и соответствует государственному стандарту Российской Федерации, стандарту  отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для  отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).