Налог на добычу полезных ископаемых

2. Налог на добычу  полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом . Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено  пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента  государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей  главы местом нахождения участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок  недр. 

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а также  за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.   

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:   

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории  Российской Федерации на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;   

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о недрах;   

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами  территории Российской Федерации,  если эта добыча осуществляется  на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации  (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых  на основании международного  договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование.   

В целях настоящей  главы не признаются объектом налогообложения:   

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно  для личного потребления;   

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;   

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок признания геологических  объектов особо охраняемыми геологическими  объектами, имеющими научное,  культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;   

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;   

5) дренажные  подземные воды, не учитываемые  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых, извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений.   

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том  числе полезных компонентов, извлекаемых  из недр попутно при добыче основного  полезного ископаемого).   

Налоговая база определяется как стоимость добытых  полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.   

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении.   

Количество добытых  полезных ископаемых определяется в  соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.   

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому  в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.  

В отношении  добытых полезных ископаемых, для  которых установлены различные  налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В  зависимости от добытого полезного  ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.   

Количество добытой  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной определяется в  единицах массы нетто.   

В целях настоящей  главы массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии  воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными  анализами.   

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных  средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье) методом, если иное не предусмотрено  настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.   

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению  только в случае внесения изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.   

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.   

Фактическими  потерями полезного ископаемого  признается разница между расчетным  количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного  ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого  учитываются при определении  количества добытого полезного ископаемого  в том налоговом периоде, в  котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных  измерений.   

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.   

Не подлежащие переработке самородки драгоценных  металлов учитываются отдельно и  в расчет количества добытого полезного  ископаемого, установленного абзацем  первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним  определяется отдельно.   

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.   

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого  в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.   

При определении  количества добытого в налоговом  периоде полезного ископаемого  учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).   

При этом при  разработке месторождения полезного  ископаемого в соответствии с  лицензией (разрешением) на добычу полезного  ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного  ископаемого.   

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических  операций (процессов), предусмотренных  техническим проектом разработки месторождения  полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного  ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося  в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.   

Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним  из следующих способов:   

1) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации без  учета субсидий;   

2) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации добытого  полезного ископаемого;   

3) исходя из  расчетной стоимости добытых  полезных ископаемых. 

Налоговым периодом признается календарный месяц.  

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:   

1) полезных ископаемых  в части нормативных потерь  полезных ископаемых.   

В целях настоящей  главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические  потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.   

2) попутный газ;   

3) подземных  вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых  связано с разработкой других  видов полезных ископаемых, и  извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых, а также  при строительстве и эксплуатации  подземных сооружений;   

4) полезных ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) или  ранее списанных запасов полезных  ископаемых (за исключением случаев  ухудшения качества запасов полезных  ископаемых в результате выборочной  отработки месторождения). Отнесение  запасов полезных ископаемых  к некондиционным запасам осуществляется  в порядке, устанавливаемом Правительством  Российской Федерации;