Налог на добавленную стоимость.Акцизы

6.Суммы  акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  прямогонного бензина, при реализации  прямогонного бензина налогоплательщику,  имеющему свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Полный  список налоговых вычетов приведен в статье 200 НК РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Сроки и порядок  уплаты акциза⁹, отчетность

     Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. от 28.11.2009).

     Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Акциз уплачивается по месту  производства подакцизных товаров.  При получение денатурированного  этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

     Налогоплательщики обязаны представлять  в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики, имеющие специальные  свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

     Сроки и порядок уплаты акциза  при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ  устанавливаются таможенным законодательством. 
 
 
 

  Заключение

     В связи с ростом среднего  уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.  Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам – на 28-30%.

     Значительно возросли ставки  акцизов на слабоалкагольную  продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза. 

    Законом №282-ФЗ внесены поправки  непосредственно в порядок исчисления  акцизов. Например, ст. 200 НК РФ  дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

     Необходимость такой поправки  была вызвана тем, что в настоящее  время одним из способов уклонения  от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).

     Как свидетельствуют результаты  проверок, проводившихся налоговыми  органами, зачастую сумма акциза  по спиртосодержащей продукции  в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась  в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

     Следует учесть, что изменилась  и ставка акциза на спиртосодержащую  продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей».  

Приложение

Таблица 2:             

Ставки  с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года:

Ставки  с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года:

Задача 1 

1. Оптовая организация приобрела для перепродажи товары:

А по цене 5900000 руб., в том числе НДС – 900000 руб. (ставка 18%)

и товары Б по 550000 руб., в том числе НДС  – 50000 руб. (ставка 10%), и реализовала  их, добавив к товарам А стоимость 600000 руб., а к товарам Б – 50000 руб.

Задание: определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет данной организации.

Решение:

    Ставка  НДС в Российской Федерации  составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в  соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

    Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

1. 5 900 000 - 900 000 = 5 000 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара А без НДС.
2. 5 000 000 + 600 000 = 5 600 000 руб. стоимость реализованного организацией товара А с надбавкой без НДС.
3. 5 600 000 * 18% = 1 008 000 руб. – сумму НДС, начисленная по результатам реализации товара А.
4. 550 000 – 50 000 = 500 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара Б без НДС.
5. 500 000 + 50 000 = 550 000 руб. стоимость реализованного организацией товара Б с надбавкой без НДС.
6. 550 000* 10% =  50 000 руб.  – сумма НДС начисленная по результатам реализации товара Б.
7. 1 008 000 + 50 000 =  1 063 000 руб. – сумма НДС начисленная по результатам реализации товаров А и Б.
8. 900 000 + 50 000 =  950 000 руб. – сумма НДС, которую организация заплатила в составе цены за товары А и Б, принимаемую к возмещению.
9. 1 063 000 – 950 000 = 113 000 руб.  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет данной организации.

Ответ: 113 000 руб. сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет данной организации.