Налог на добавленную стоимость.Акцизы

     Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Подакцизными  товарами признаются:

1) спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. 

В целях  гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

٧  лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства,

прошедшие государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского

назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

٧ препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

٧ парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

٧ подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.

٧ товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки,  вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5%, за исключением  виноматериалов)

4) пиво;

5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5  кВт (150 л.с);

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный  бензин.

Для товаров, перечисленных в п. 7—10, используется общее название «подакцизные нефтепродукты». 

Объектом  налогообложения ⁴являются следующие операции:

1) реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров; 

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3) передача  на территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья  подакцизных товаров собственнику  указанного сырья либо другим лицам;

4) передача  в структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров  (кроме прямогонного бензина и  этилового спирта);

5) передача  на территории РФ подакцизных  товаров для собственных нужд;

6) передача  на территории РФ подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, в качестве взноса  по договору простого товарищества;

7) передача  организацией произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8) передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10)получение  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции 

11)получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. 
 

Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

    Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду подакцизного  товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется⁵:

1.   как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. как  стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная  исходя из рыночных цен, без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3.  как  стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде;

4.  Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

     Налоговая база по этиловому  спирту определяется как объем  полученного денатурированного  этилового спирта в натуральном  выражении. 
    Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

   Налоговым периодом признается календарный месяц⁶.

Налогообложение подакцизных товаров кроме автомобильного бензина и дизельного топлива осуществляется по следующим налоговым ставкам (см. табл.1 – приложение):  
 

 

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция:

     Из таблицы 1 следует, что ставка  акциза на спирт этиловый из  всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из всех  видов сырья с 1 января текущего года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию  в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

Алкогольная продукция:

    По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010 – 2012 годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно – на 20% ежегодно. 

Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 – 2012 годах также будут стабильно увеличиваться (табл. 1).

В отношении  пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысилась почти в 3 раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в 4 раза с ежегодной индексацией этих ставок.

Автомобили:

    В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010 – 2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно. За менее мощные легковые машины, с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) как и ранее акцизы взиматься не будут, а за автомобили имеющие мощность двигателя в промежутке от 67,5 кВт (90) до 112,5 кВт (150л.с.) налоговые ставки установлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеет место для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.). Такая налоговая политика должна оказывать стимулирующее воздействие на производство отечественного легкового автотранспорта, большая часть которого имеет двигатели, мощность которых не превышает 112,5 кВт (150 л. с.).

Нефтепродукты:

    Ставки акцизов на нефтепродукты  оставались без изменения с  2005 по 2009 год. Однако в связи  с кризисной ситуацией в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (см. табл. 2 – приложение).

    Как следует из табл. 2 с 2011 года  система исчисления акцизов на  автомобильный бензин и дизельное  топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118. 

    Более низкие ставки акцизов  на автомобильные бензины и  дизельное топливо, отвечающие  по своим экологическим характеристикам  требованиям 3, 4 и 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. Это позволит сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.  

  Порядок  исчисления акциза и налоговые вычеты

     Порядок исчисления акциза⁷:

     Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

     Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

     Общая сумма акциза при совершении  операций с подакцизными нефтепродуктами,  определяется отдельно от суммы  акциза по другим подакцизным  товарам. 

     Сумма акциза исчисляется по  итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

    Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты⁸.

Вычетам подлежат:

1. Суммы  акциза, предъявленные продавцами  и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

2. Суммы  акциза, уплаченные на территории  РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

4. Суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем  подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

5. Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным  товарам на сумму акциза, исчисленную  с сумм авансовых и (или)  иных платежей, полученных в счет  оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.