Налог на добавленную стоимость

В частности, проверяются отчетности (соотношение сумм НДС, отраженных в форме № 2, которая является приложением к балансу, и отраженных в декларациях за отчетный год). При этом следует обратить внимание на то, что форма № 2 бухгалтерской отчетности ведется нарастающим итогом с начала года, а декларации по НДС состоят ежемесячно (ежеквартально). В дальнейшем проверяется соответствие декларации по приложению на добавленную стоимость за отчетный период, последней декларации за предыдущий отчетный период, в частности по суммам превышения НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам, (подрядчикам), над суммой НДС, полученной от покупателей за предыдущий период, которая будет учитываться в отчетном периоде. Такое же сравнение проводится по расчетам сумм кредитования НДС по предприятиям с сезонным характером производства.: Последний этап - проверка правильности арифметических подсчетов в поданной декларации. Если в результате камеральной проверки ошибок в исчислении НДС не установлено, проверенная декларация передается инспектору с учета для отображения в лицевом счете плательщика. Если обнаруживается, что платежи НДС подлежат уплате в большей сумме, чем указано в декларации, уплата до начисленных сумм производится в 6-дневной строк со дня направления налоговым органом уведомления о доплате. При уменьшении исчисленных к уплате сумм налога сумма разницы засчитывается плательщику до очередных платежей или возвращается ему на основании письменного заявления.

Документальные проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость проводятся налоговым инспектором с выходом на предприятие в сроки, установленные, руководителями налоговых органов, но не реже одного раз в два года, а налогоплательщикам, которые платят декадные платежи, - не реже одного раза в год. При документальной проверке налоговые инспекторы используют банковские и расчетные (отгрузочные) документы, а также данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета Основная цель документальной проверки - определить правильность отражения в главной книге оборотов по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и их соответствие суммам, отраженным в налоговых декларациях за период проверяется. Прежде всего рассмотрим порядок проверки оборотов по дебету счета 68:1. Суммы НДС, уплаченные за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, относятся на дебет счета 68 только в том случае, если они используются для нужд основной деятельности. Если же речь идет о потребностях непроизводственного характера, налог на добавленную стоимость следует отнести на счет соответствующих источников финансирования (прибыли и т.п.). Для проверки этого используются банковские и расчетные документы, по которым проверяется, какие именно материальные ценности были оплачены, и журнал-ордер № 6, по которому устанавливается, за счет каких источников финансирования отнесен НДС по соответствующих материальных ресурсах.2.

Суммы НДС, уплаченные за приобретенное  сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, относятся на дебет счета 68 только в том случае, если они  используются для нужд основной деятельности. Если же речь идет о потребностях непроизводственного характера, налог на добавленную стоимость следует отнести на счет соответствующих источников финансирования (прибыли и т.п.). Для проверки этого используются банковские и расчетные документы, по которым проверяется, какие именно материальные ценности были оплачены, и журнал-ордер № 6, по которому устанавливается, за счет каких источников финансирования отнесен НДС по соответствующих материальных ресурсах.2. Сумма НДС, уплаченная за работы и услуги, относится на дебет счета 68 только если их стоимость относиться на издержки производства (обращения). Для проверки отнесения НДС с этих сумм на кредит счета 68 необходимо поступление средств на счета 87, 88, 96 и т.д. сравнить с теми суммами. Если эти суммы одинаковы, налог на добавленную стоимость с этих сумм не был вычислен.

 После проверки правильности отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по этому счету, а также их соответствие суммам НДС, отраженным в декларациях. Далее определяются обоснованность применения установленных льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары, работы, услуги, а также своевременность перечисления налога в бюджет согласно установленным строками. В учреждениях банков налоговые инспекции проверяют своевременность выполнения поручений предприятий по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение требований относительно составления предприятиями расчетных, платежных документов, в которых в обязательном порядке должен указываться отдельной строкой ПДВ. Если по результатам документальной проверки установлены нарушения в исчислении налога на добавленную стоимость, составляется акт в двух экземплярах. Акт подписывается налоговым инспектором, руководителем предприятия и главным бухгалтером предприятия-плательщика. Один из экземпляров акта остается на предприятии, второй на следующий день после его подписания передается начальнику налоговой инспекции для принятия решения о применении финансовых санкций. 

Налоговые органы имеют право  налагать такие санкции:

а) В случае скрываемую (занижение) облагаемого оборота по налогоплательщиков в доход бюджета взыскивается сумма налога, удержаны из заниженного  дохода, штраф в двукратном размере  начисленной суммы налога, а при  повторном порушеини течение  года - штраф в пятикратном размере  суммы налога, исчисленные из заниженного  оборота и штраф вносятся в  бюджет за счет дохода, остающегося  в распоряжении плательщика, в 10-дневный  срок со дня составления акта о выявлении нарушений.

б) на должностных лиц, виновных в сокрытии (занижении ) налогооблагаемого  оборота, а также в отсутствии бухгалтерского учета и ведении  его с нарушениями установленного порядка, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налога в бюджет, налоговыми инспекциями налагается административный штраф в размере от пяти до десяти размеров минимальной заработной платы, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного штрафа - в размере от десяти до пятнадцати размеров минимальной заработной платы;

в) налогоплательщики за непредставление, несвоевременное представление  налоговым органам деклараций, расчетов и других документов, необходимых  для начисления и уплаты НДС, а  также за непредставление или несвоевременное представления учреждениями банков платежных поручений на перечисление НДС, уплачивают в бюджет 10 -% причитающихся сумм налога.

г) своевременно не оплаченной суммы налога взимаются по все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2% с суммы за каждый день просрочки (включая день уплаты).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, руководители и другие должностные лица предприятия  подают письменные пояснения мотивов  несогласия; Решение данного налогового органа могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящем налоговом  органе. В случае несогласия с решением, принятым этим налоговым органом, оно может быть обжаловано в судебном порядке. В случаях установления фактов нарушения законодательства, за которые предусмотрена криминальная ответственность, все материалы передаются правоохранительным органам. Далее акт передается инспектору с учета с целью отражения сумм в лицевом счете плательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод

Простота, экономические и организационно-технические  характеристики обеспечили НДС преимущества перед другими типами налогообложения  оборота или универсальными акцизами.

Налог на добавленную стоимость  характеризуется рядом существенных преимуществ. С помощью НДС появляется возможность регулирования фонда заработной платы и цены. Он дает возможность ликвидировать лишние звенья хозяйственного управления. Кроме того, налог позволяет относительно точно определить реальную стоимость каждого товара и на основе этого войти в основу формирования экономических пропорций.

Налог на добавленную стоимость ложится на население и бюджетную сферу, НДС при достаточно высокой ставке и высоких темпах инфляции превращается в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Происходит это вследствие роста цен и сдерживания.

Преимущества

1. выступает фактором, регулирующий размер заработной платы и цены
2. выступает фактором, ликвидирует лишние звенья хозяйственного управления
3. выступает фактором, сдерживающим кризис перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей
4. обладает экономическими и организационно-техническими преимуществами взыскания, простотой начисления
5. обладает нейтральностью по отношению к плательщикам, к перемещению товаров и услуг, размещения ресурсов
6. обладает механизмом взаимной сверки плательщиками налоговых обязательств
7. дает возможность получать конъюнктурный прибыль, сдерживать неоправданно рост цен

Недостатки:

1. выступает фактором, сдерживающим развитие

2. выступает фактором, стимулирующим инфляцию
3. выступает фактором, негативно влияет на высокотехнологичные и наукоемкие производства
4. обладает массовым регрессивным характером как моментально, так и во времени
5. обладает возможностью уклонения в условиях несовершенного бухгалтерского учета
6. требует подготовки общественного мнения, пояснительной работы с плательщиками, профессиональной подготовки персонала налоговых органов

Кроме этого, применение ставок НДС  на уровне 20-28% стимулирует как инфляционные процессы в целом, так и негативно  влияет на высокотехнологичные и  наукоемкие производства. Поэтому, хотя и применяемая ставка оказывает  налог на добавленную стоимость  одним из главных источников наполнения бюджета, но видимость его бездефицитности  очень обманчива. Именно в связи  с этим оптимальную ставку НДС  экономисты чаще всего связывают  с уровнем 15-18%.

Понятно, что НДС имеет большое  значение для фискальной стабильности в стране, которая требует установления стабильного налога, который будет  стимулировать экономический рост. Переходный период в Украине требует  внесения важных изменений в систему  налогообложения. Реформа налоговой  системы, главным компонентом которой  станет введение НДС европейского образца, играет решающую роль в процессе преобразования советского стиля экономики в  рыночно-ориентированную экономику.

Ведь налог на добавленную стоимость:

- Стимулирует рост частного  предпринимательства и обеспечивает  нейтральность для всех секторов  экономики; 

- Формирует правильные стимулы  для роста в переходной экономике,  стимулирует сбережения и инвестиции;

- Обеспечивает значительные поступления  в государственную казну. 

Наряду с этим НДС:

- Является налогом с крупнейшими  затратами на его администрирование; 

- Требует более квалифицированных  специалистов и большой опыт  налогообложения; 

- Не способствует справедливому  перераспределению доходов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Буряковский В.В. и др.. Налоги: Учебное пособие. - Днепропетровск: Пороги, 1998.

2. Данилов А.Д. Налог на добавленную стоимость. Учебник.. – К.: Основы, 2008.

3. Епифанов А.О., Сало И.В., Дякова  И.И. Бюджет и финансовая политика  Украины. - К.: Наукова думка, 1997.

4.    Косарчук В.П. Система налогообложения в Украине. Методическое пособие. – К: ГНА, 2003 г

5. Гега П.Т., Судьба Л.М. Основы налогового права: Учеб. пособие. - К:. - 2003.

6. О Государственном бюджете  Украины на 1999 год: Закон Украины  от 31.12.98 г. № 378-XIV.

7. О некоторых изменениях в  налогообложении: Указ Президента  Украины от 07.08.98 г. № 857/98.

8. О налоге на добавленную  стоимость: Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

9. О системе налогообложения:  Закон Украины от 25.06.91 г. №  1251-XII.

10. Федосова В.М. Налоговая система  Украины. - М.: Просвещение, 1994.