Налог на добавленную стоимость

Освобождаются от налогообложения  операции по:

1. продажи отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов

2. продажи (подписки) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продаже книг отечественного производства; продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства;

3. предоставлению согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию учебными заведениями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств;

4. продажи товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины;

5. услуг по доставке пенсий и денежной помощи населению;

6. предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую ​​регистрацию согласно законодательству;

7. продажи лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставление услуг по такой продаже аптечными учреждениями;

8. предоставление услуг по охране здоровья согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг;

9. продажи путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в учреждениях по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам;

10. другие

 

 

 

2. Ставки налога и Определение облагаемого оборота.

Еще одной составляющей НДС является его ставка. Для исчисления этого  налога законом предусмотрены две  ставки - нулевая и 20%. При этом налогоплательщики  осуществляют отдельный учет операций по продаже и приобретению, подлежащих налогообложению по ставке 20%, и освобожденных  от налогообложения, а также операций, стоимость которых не относится  к составу валовых расходов производства (обращения), импортных и экспортных операций.

Важным элементом в механизме  уплаты НДС является дата возникновения  налоговых обязательств и права  плательщика на налоговый кредит.

Налоговое обязательство - общая сумма  налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, определенная согласно настоящему Закону.  
Бюджетное возмещение - сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой налога в случаях, определенных Законом о НДС.

Датой возникновения налоговых  обязательств:

1) по продаже товаров (работ,  услуг) - является дата, приходящаяся  на налоговый период, в течение  которого происходит любое из  событий, произошедшее ранее: 

  - или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский- счет плательщика НДС как оплата товаров (при наличном продажи - дата оприходования в кассе);

- либо дата отгрузки товаров (дата оформления документа - для работ (услуг).-

При продаже товаров с использованием кредитных или дебетовых карточек, чеков датой возникновения налоговых  обязательств является дата оформления налоговой накладной или дата выписки счета (товарного чека).

2) при осуществлении бартерных  (товарообменных) операций:

- либо дата отгрузки налогоплательщиком товара;

 -  или дата оприходования товара налогоплательщиком.

При осуществлении этих операций с  нерезидентами - дата оформления вывозной или ввозной таможенной декларации.

При осуществлении бартерных операций на территории Украины налог взимается  по полной ставке.

3) при продаже товаров (работ,  услуг) с оплатой за счет  бюджетных средств - датой возникновения  налоговых обязательств является  дата поступления таких средств  на текущий счет налогоплательщика  или получения соответствующей  компенсации. 

Налоговый кредит - сумма, на которую  налогоплательщик имеет право уменьшить  налоговое обязательство отчетного  периода, определенная согласно Закону о НДС.

Датой возникновения права плательщика  на налоговый кредит является:

1) дата осуществления первого  из событий при использовании  кредитных или дебетовых карт, чеков: дата списания средств  с банковского счета налогоплательщика  в оплату товаров или выдачи  счета (чека) или дата оформления  налоговой накладной; 

2) для операций по ввозу товаров  (работ, услуг) - дата уплаты налога  по налоговым обязательствам  при оформлении ввозной таможенной  декларации;

3) для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансовой) операции, которая состоялась  после первого из событий - даты отгрузки товаров или  их оприходования. 

Суммы НДС по ставке 20%, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются в следующем  порядке:

1. Учитывая хозяйственной деятельности  плательщика, определяем базу (БО):

БУ = СВ + П + ВМ + АЗ, где 

СВ - себестоимость; П - прибыль; ВМ - ввозная  пошлина АЗ - акцизный сбор.

2. Вычисляем сумму НДС (налоговые  обязательства - ПО) по товарам,  подлежащих продаже: 

20%): 100´ПЗПДВ = (БО 

3. Формируем свободную или регулируемую  цену:

В (Р) Ц = БУ + НДС 

4. Определяем сумму налогового  кредита (НК) в течение отчетного  периода: 

ПК = ПДВтмц + ПДВоф + ПДВнма, где 

ПДВтмц - сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, в том числе импортных; ПДВоф - сумма налогов, уплаченных в  связи с приобретением основных фондов; ПДВнма - сумма налогов, уплаченных в связи с приобретением нематериальных активов.

5. Определяем сумму НДС для  уплаты в бюджет (возмещению из  бюджета):

НДС = ПО - ПК

При исчислении суммы НДС для  уплаты в бюджет важно правильно  учесть условия определения сумм налоговых обязательств и налогового кредита и отнести суммы налога на валовые расходы или на доходы (убытки) (см. рис. 2.1).

Валовые расходы 

• при продаже товаров, освобожденных  от дополнительного налогообложения (не является объектом налогообложения);

• для предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики НДС.

Порядок отнесения сумм НДС на: Налоговый кредит Сумма НДС для  уплаты в бюджет

при приобретении ТМЦ, стоимость которых  относится в состав валовых расходов:

• до оплаты их стоимости по бартерному контракту после отгрузки товаров;

• при предварительной оплате;

• импортные услуги.

Налоговые обязательства 

• при отгрузке товаров, без получения  средств по ним;

• при получении наличных средств  за товары;

• при зачислении средств от покупателей  в оплату товаров, подлежащих отгрузке.

Прибыли (убытки)

• при приобретении товаров, стоимость  которых не относится в состав валовых расходов и не амортизируется;

• расходы по уплате налога, которые  не подтверждены налоговыми накладными, таможенными декларациями.

При отрицательном значении суммы  налога на добавленную стоимость  она подлежит возмещению из государственного бюджета.

Налог по нулевой ставке исчисляется  относительно операций по:

1. продажи товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины.

2. продажи работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

3. продажи товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины.

4. другие.

Не разрешается применение нулевой  ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены  от налогообложения на таможенной территории Украины согласно Закону.

Датой возникновения налоговых  обязательств является дата оформления ввозной таможенной декларации. Плательщик по собственному желанию может предоставить таможенным органам простой вексель на сумму налоговых обязательств по каждой грузовой таможенной декларации отдельно.

Сумма НДС начисляется по формулам:

 на товары, облагаемые пошлиной  и акцизным сбором:-

20%: 100;´ НДС = (МВ + М + АЗ) S

 на товары, облагаемые только  пошлиной:-

20%: 100;´ НДС = (МВ + М) S

 на товары, облагаемые только  акцизным сбором:-

20%: 100;´ НДС = (МВ + АЗ) S

 на другие товары, не подлежащие  обложению пошлиной и акцизным  сбором:-

20%: 100, где´ НДС = МВ S

 НДС - сумма НДС; МВ - таможенная  стоимость; М - сумма ввозной  пошлины; АЗ - сумма акцизного  сбора.S

При условии, если таможенная стоимость  меньше, чем договорная (контрактная) стоимость, для начисления НДС применяется  договорная (контрактная) стоимость.

Плательщики налога на товары, которые  импортируются в Украину, перечисляют  средства на специальные счета таможенных органов, кроме случаев применения налогового векселя как способа  платежа. Таможенные органы после полного  оформления грузовой таможенной декларации перечисляют суммы НДС Государственной  таможенной службе Украины. Гостаможслужба течение трех банковских дней перечисляет  эти средства в государственный  бюджет.

Применение нулевой ставки свидетельствует  о полном возмещении НДС, уплаченному  поставщикам за товары и услуги, а также материальные ресурсы, которые  были использованы на вышеуказанные  цели.

Нулевая ставка НДС применяется  при ввозе отечественных товаров  в магазины беспошлинной торговли. Такие товары приравниваются к экспорту. Право использовать такую ​​ставку предоставлено экспортерам-резидентам на основании оформленной вывозной грузовой таможенной декларации.

Время, не разрешается применять  нулевую ставку налога по операциям  по продаже товаров отечественными товаропроизводителями с помощью  беспошлинных магазинов, если такие  операции освобождены от налогообложения  на таможенной территории Украины. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по 
месту своего нахождения декларации по установленной форме до 15 
числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговую декларацию в налоговые  органы по месту регистрации плательщиков НДС подают в сроки, предусмотренные  для уплаты налога, независимо от того возникло налоговое обязательство  в течение отчетного периода  или нет.

При ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины НДС оплачивается при оформлении грузовой таможенной декларации одновременно с уплатой  таможенных пошлин путем выдачи налогового векселя.

Суммы НДС зачисляются в государственный  бюджет, используются прежде всего  для бюджетного возмещения налога и  формирования бюджетных сумм, которые  направляются как субвенции в  местные бюджеты.

 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Контроль налоговых инспекций за своевременностью и правильностью уплаты НДС в бюджет.

Законом Украины "О налоге на добавленную  стоимость" определено ответственность  как налогоплательщиков за своевременность  проведения расчетов с бюджетом, так  и правительственных структур - за несвоевременное возмещение средств  из государственного бюджета. Невозмещенные  суммы налогоплательщику считаются  бюджетной задолженностью и на них  начисляются проценты - 120% учетной  ставки НБУ.

Плательщики налога на добавленную  стоимость и их должностные лица несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в бюджет в соответствии с действующим законодательством Украины. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС осуществляется налоговыми инспекциями согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе в Украине». Существуют два этапа проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость: камеральная и документальная. Камеральна проверка (без выхода на предприятие) проводится налоговым инспектором в момент получения декларации по использованием бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельность предприятий.