Налог на добавленную стоимость

     Если  у налогового агента собственная  ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг), отражаемая в  разд. 2.1, 4 и 5 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация по НДС), составляет в течение квартала до 2 млн руб. включительно, то налоговым периодом для него является квартал.

     Соответственно, налоговый агент должен перечислять НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и в этот же срок представлять декларацию по НДС. Так, например, если организация или индивидуальный предприниматель, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, являются налоговыми агентами по уплате НДС, то налоговым периодом для них будет квартал.

     В соответствии с п. 4 Порядка заполнения декларации налоговым периодом для  налоговых агентов, которые сами не являются плательщиками НДС, в любом случае является квартал.

     Ежеквартальное  представление деклараций по НДС  с превышением предельной суммы  выручки от реализации товаров (работ, услуг) является нарушением ст. 163 НК РФ и влечет ответственность, установленную ст. 119 Кодекса;

     3) уплата НДС производится налоговыми  агентами согласно п. 3 ст. 174 НК  РФ по месту своего нахождения;

     4) сроки уплаты налога налоговыми  агентами определяются по общему  правилу.

     На  основании общего правила, установленного п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата НДС в бюджет должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), в котором была совершена операция, в результате которой хозяйствующий субъект приобрел статус налогового агента.

     Из  общего правила есть исключение, которое  применяется к налоговым агентам.

     Российские  организации при приобретении на территории Российской Федерации работ, услуг у иностранных организаций  обязаны согласно п. 4 ст. 174 НК РФ перечислить  сумму НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации.

     В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ если у налоговых агентов ежемесячная  выручка в течение квартала не превышает 2 млн руб., то они имеют  право уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Согласно  Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Р.Ф., утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, для уплаты НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Р. Ф., предусмотрен один код бюджетной классификации - 182 1 03 01000 01 0000 110. При заполнении платежного поручения на перечисление НДС налоговый агент должен сделать отметку в поле 101, обозначив статус плательщика - налоговый агент ("02").

     Код бюджетной классификации приводится в поле 104 платежного поручения;

     5) налоговая ставка при исчислении  суммы НДС налоговым агентом  определяется в соответствии  с правилами, установленными п. 4 ст. 164 НК РФ.

     В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     Расчетная ставка НДС определяется по формуле:

     18/118 или 10/110.

     При реализации конфискованного имущества или при реализации имущества по договорам комиссии (поручения) с иностранными лицами, а также при реализации судна при его исключении из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, организации, признанные налоговыми агентами, определяют налоговую ставку в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ.

     Налоговый агент обязан исчислить по налоговой  ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет;

     6) декларации по НДС представляются  налоговыми агентами в установленный  для налогоплательщиков срок - не  позднее 20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

     Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 ст. 174 НК РФ).

     Налоговые агенты в обязательном порядке заполняют  титульный лист и разд. 1.1 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по НДС.

     Организации, которые освобождены от уплаты НДС, ставят в разд. 1.1 и 2.1 декларации по НДС прочерки.

     Кроме того, налоговый агент дополнительно  заполняет разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации по НДС.

     При исполнении обязанности налогового агента организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на специальные режимы налогообложения, подают декларацию по НДС за тот налоговый период (квартал), в котором НДС был удержан из дохода налогоплательщика.

     В случае заполнения налоговым агентом  данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых  органах Российской Федерации в  качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество) разд. 1.2 и 2.2 декларации по НДС заполняются отдельно по каждому иностранному лицу или арендодателю государственного (муниципального) имущества вне зависимости от количества заключенных с этими лицами договоров. При реализации конфискованного имущества налоговый агент заполняет разделы декларации по НДС в одном экземпляре.

     Если  налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет разд. 4, 5 декларации по НДС.

     При заполнении декларации по НДС налоговый  агент должен обратить внимание еще  на одну особенность. Суммы, перечисляемые  налоговым агентом иностранному лицу за приобретенный товар (работу или услугу) или органу государственной власти за арендуемое имущество, не включаются в показатель налоговой базы, отражаемый в разд. 2.1 декларации по НДС, так как суммы НДС, уплачиваемые налоговым агентом, учитывают на отдельном лицевом счете.

     2.2 Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации 

     При заключении договора на приобретение товаров (работ, услуг) с иностранной  организацией российские налогоплательщики должны ответить на два вопроса, касающиеся места приобретения товаров (работ, услуг) и места регистрации иностранной организации:

     1) на территории какого государства  приобретаются товары (работы, услуги);

     2) зарегистрирована ли иностранная организация на территории Российской Федерации как налогоплательщик?

     Если  эти два условия выполняются, то, перечисляя денежные средства за товары (работы, услуги) своему иностранному партнеру, организация должна удержать из этих средств соответствующую сумму НДС и перечислить ее в бюджет.

     Если  хотя бы одно из вышеперечисленных  условий не соблюдается, то обязанностей налогового агента у организации  не возникает.

     Расчет  суммы НДС, подлежащего уплате в  бюджет.

     При осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, непосредственными плательщиками НДС являются эти юридические лица.

     Сумма НДС исчисляется налоговыми агентами как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, причем отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. п. 1, 3 ст. 166 НК РФ).

     Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида приобретаемых товаров (работ, услуг).

     Что касается оформления организацией - налоговым  агентом счета-фактуры, отметим следующее.

     В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанности  по составлению счета-фактуры, ведению  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж возложены на налогоплательщиков.

     Налоговый учет по НДС ведется на основании  данных, полученных из книг покупок  и книг продаж, куда заносятся сведения, содержащиеся в счетах-фактурах. Данные этих книг являются, в свою очередь, основанием для заполнения декларации по НДС. Поэтому, несмотря на то что НК РФ напрямую не обязывает налогового агента самостоятельно выписывать счета-фактуры, мы рекомендуем читателям журнала оформлять и отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет).

     Налоговый агент, на которого возложены обязанности  по исчислению, удержанию НДС у  иностранного лица, а также по перечислению суммы этого налога в бюджет, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо" (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55681 <Об обложении НДС работ, выполненных иностранной организацией>).

     В строке "Продавец" налоговый агент указывает иностранное лицо, из доходов которого удержан НДС. Строки "ИНН" и "КПП" не заполняются.

     Заполнение  граф счета-фактуры производится в  следующем порядке:

     графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) всего без налога" - не заполняется;

     графа 7 "Налоговая ставка" - приводится расчетная ставка НДС - 18/118 или 10/110;

     графа 8 "Сумма налога" - отражается сумма  удержанного НДС;

     графа 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога" - приводится общая сумма дохода, выплаченного иностранному лицу.

     Составленный  счет-фактура регистрируется в книге  продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы НДС за иностранное  лицо.

     В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное  лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все условия, перечисленные в ст. ст. 171 - 172 НК РФ (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55681). Следовательно, счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы НДС за иностранное лицо.

     Уплата  НДС налоговым агентом.

     В отношении организаций - налоговых  агентов, приобретающих товары на территории Российской Федерации у иностранной  организации - нерезидента, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем, кварталом), в котором организация осуществила операцию, в результате которой она приобрела статус налогового агента (п. 1 ст. 174 НК РФ).

     Организации - налоговые агенты, которые приобретают  услуги (работы), должны руководствоваться  п. 4 ст. 174 НК РФ, согласно которой в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

     Контроль  за уплатой НДС налоговым агентом  осуществляется банком, обслуживающим  налогового агента. Кредитная организация  не имеет права принимать от налогового агента поручение на перевод денежных средств в пользу вышеуказанных иностранных лиц, если этот налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.