Международное двойное налогообложение

     Примерно  аналогичные правила налогового кредита существуют в Германии, Дании, Финляндии, Швейцарии, Греции и Испании. Норвегия разрешает вычет иностранных  налогов лишь в качестве операционных расходов – однако во всех многочисленных налоговых соглашениях с другими странами также предусмотрено применение метода налогового кредита.

     Австрия и Италия предоставляют налоговый  кредит на основе фактической взаимности, т.е. при условии, что соответствующая страна предоставляет налоговый кредит для налогов, взимаемых в Австрии и Италии.

     Ряд стран (Франция, Швейцария, Аргентина, Венесуэла и др.) в своей практике больше ориентируются на метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Как правило, такое освобождение распространяется лишь на некоторые строго определенные доходы: прибыли зарубежных «деловых учреждений», доходы от недвижимой собственности, расположенной за рубежом, дивиденды на инвестированные в других странах капиталы.

     При применении метода освобождения страна-экспортер капитала уступает право налогообложения иностранного дохода стране-источнику такого дохода. В этом случае в стране-источнике дохода обеспечивается равенство между местными и зарубежными инвесторами, в то время как для инвесторов страны-экспортера капитала сохраняется различие налоговых режимов для внутренних и зарубежных инвестиций.

Устранение двойного налогообложения в Российской Федерации

     Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

     Статьей 15 Конституции Российской Федерации  установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

     Аналогичные правила установлены  статьей 7 НК РФ.

     В связи с этим, при налогообложении  иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных  договоров в области налогообложения.

     Международный договор, о котором идет речь в  статье 7 НК РФ, в международном праве  может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

     Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в Российской Федерации, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями  НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз – в соответствии с нормами налогового законодательства государства – источника дохода, второй – согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.

     Положения международного договора определяют правила  разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.

     Кроме того, суммы налога, выплаченные  в государстве – источнике  дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого  государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

     Отдельные положения Соглашений различаются  между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются  исходя из характера отношений между  Россией и конкретной страной.  Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития  по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Принципы налогообложения доходов иностранных организаций

     В целях применения соглашений об избежании  двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией, доходы подразделяются:

     1)    на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности;

     2)    на особые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты.

     Прибылью  от коммерческой деятельности в контексте  соглашений об избежании двойного налогообложения  признаются доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

     Для такого вида доходов нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также нормами национального  налогового законодательства ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандартные формы устранения двойного налогообложения.

     К особым видам доходов, для которых  предусматриваются специальные  режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, относятся:

• доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты;
• доходы от недвижимого имущества, от продажи недвижимого и движимого имущества, от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности);
• доходы от работы по найму;
• доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;
• доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;
• другие доходы.

     Различия  подходов к налогообложению доходов от отдельных видов деятельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения.

 

 

 
 
 

Прибыль от коммерческой деятельности в другом государстве

     Статья  соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все  виды доходов за исключением тех  видов, порядок налогообложения  которых определяется в специальных  статьях.

     В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государстве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требования всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение.

     В статье соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности» стороны, заключившие  соглашение, в качестве объекта налогообложения  рассматривают прибыль, то есть разницу  между полученными доходами и  расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относящихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.

     При наличии соглашения прибыль от коммерческой деятельности, извлекаемая в одном  договаривающемся государстве лицом  с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в первом государстве только, если она получена через расположенное там его постоянное представительство (постоянное представительство иностранной организации) и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства. В таком подходе находит свое применение принцип территориальности, в соответствии с которым на территории одного государства налогом облагается лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на территории этого государства. Применение данного принципа международных соглашений обычно конкретизируется следующим образом: «Если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом договаривающемся государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуществляющим такую же или аналогичную деятельность при таких же или подобных условиях и действующим совершенно самостоятельно». Таким образом, с одной стороны, не относятся к прибыли представительства те виды прибыли, которые лицо получает из источников в данной стране независимо от деятельности указанного представительства, а с другой стороны, предотвращается возможное занижение объемов прибыли, получаемой лицом от деятельности своего постоянного представительства.

     Как правило, в соглашениях дается общая  характеристика порядка расчета  прибыли постоянного представительства  и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого  дохода для определения объекта  налогообложения – прибыли, полученной через постоянное представительство. В типовом Соглашении это сформулировано следующим образом: «При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте».

     Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна определяться ежегодно одним  и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины  для его изменения.

     Если  прибыль включает в себя виды дохода, о которых отдельно упоминается в других статьях соглашения, то положения этих статей не затрагиваются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Действующие двусторонние соглашения

     Российская  Федерация заключила со многими  государствами соглашения об избежании двойного налогообложения.

     В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать  соглашения, заключенные правительством СССР.

    Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества существенно  различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных  соглашениях нередко используются особые понятия и термины¹.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оффшорные механизмы в международном налогообложении

      Государственная политика некоторых стран предусматривает  предоставление весомых налоговых  льгот иностранным фирмам в целях  получения выгоды в форме притока  иностранных капиталов.

     Страна, в которой налоговый режим является более льготным, имеет название налогового убежища (налоговой гавани). Если в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т.п.).

     Льготный  налоговый климат или наличие  безналогового статуса стимулирует  создание так называемых оффшорных компаний (от англ. Off-shore – вне берега, изолированный).

     Основой возникновения оффшорных компаний являются законодательства стран, частично или полностью освобождающие  от налогообложения компании, не ведущие  бизнес в стране регистрации. Льготное налогообложение оффшоров существует только в части осуществления деятельности вне страны регистрации. Для полноценной работы оффшора в любой другой стране требуется межстрановое соглашение об избежании двойного налогообложения данной страны со страной регистрации оффшора. В противном случае, оффшор подвергается налогообложению в стране, где он ведет свою деятельность.

     С точки зрения международного права, оффшорная компания является самостоятельным  юридическим лицом и ведет  свою деятельность согласно законам  страны регистрации. В настоящее  время в мире насчитывается порядка 60 стран, предусматривающих налоговые льготы для оффшорных компаний. Оффшорные компании вправе открывать неограниченное количество счетов в любых банках мира. Их деятельность фактически никому не подотчетна, в большинстве «налоговых гаваней» ежегодная отчетность сводится к перечислению фиксированного сбора.

     Наиболее  выгодно создание оффшора в связи  с:

     ·      необходимостью безопасного, конфиденциального, безналогового хранения средств, при условии свободного доступа к ним в любое время и перемещения их по всему миру;

     ·      оптимизацией налогообложения, упрощением документооборота, ускорением финансовых потоков и обеспечением их надежности при осуществлении внешнеэкономической деятельности;