Международное двойное налогообложение

Осуществляя эти подходы  к налогообложению, международное сообщество применяет различные формы и методы, которые обычно закрепляются в международных договорах об избежании двойного налогообложения.²

Свободное движение товаров  и капиталов создало такие  условия, где открытость экономики  ограничивается практически только жесткими рамками национальных налоговых систем. Это приводит к необходимости выработки общих подходов в определении объектов и места международных сделок, унификации налогов, сближении налоговых ставок, устранении налоговой дискриминации и организации действенной системы налогового контроля.

Отсутствие взаимосвязи  между законодательными нормами  в отдельных странах – причина  возникновения двойного налогообложения  и антиналогообложения.

Особо необходимо отметить, что для российских предпринимателей значительный интерес представляют те государства и регионы, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении доходов и имущества. Налоговые соглашения могут использоваться только для устранения двойного налогообложения налогоплательщиков, но не для введения нового обложения или увеличения каким-либо образом существующих налогов.³ 

1.2 Проблемы международного  двойного налогообложения

В последние годы российские организации и граждане все чаще и шире выходят на международный рынок обращения товаров и услуг. Объем и структура внешнеторгового потока зависят от многих факторов. Безусловно, один из них – это налогообложение. С целью устранения двойного налогообложения доходов и имущества, а также освобождения или сокращения налогообложения определенных доходов, получаемых организациями либо гражданами, государства заключают межгосударственные соглашения, которые являются неотъемлемой частью их правовой системы.

Возникновение внутреннего  двойного налогообложения связано с причинами внутри- и внешнеэкономического, а также политического характера. Так, рост производительных сил и развитие в России и странах Западной Европы товарно-денежных отношений повлекли изменение характера взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Возникновение проблематики международного двойного (многократного) налогообложения изначально определялось не только наличием некоторых экономических  предпосылок, но и противоречиями между  налоговыми законодательствами двух и более стран.

Прежде всего, международное  двойное налогообложение развивалось  в контексте двух явлений:

- значительного распространения  международной экономической деятельности и инвестирования за рубежом;

- роста ставок налога  на доходы до такого уровня, что двойное налогообложение стало значительным препятствием для хозяйственного оборота .

В современной международной  практике проблема двойного налогообложения  возникает в случае, если налогоплательщик с постоянным местопребыванием в  одной стране (стране постоянного местопребывания) извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника дохода). При этом страна источника дохода обычно облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа экономического отношения. В то же время страна постоянного пребывания налогоплательщика облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа резидентства. Результатом одновременного применения обеими странами принципа резидентства и принципа экономического отношения может стать двойное международное налогообложение дохода, а именно в стране источника дохода и в стране постоянного пребывания.

Более того, налогоплательщик может оказаться для целей  налогообложения резидентом одновременно двух стран, если их законодательство использует разные критерии определения статуса резидента. В таком случае, если оба государства облагают подоходным налогом своих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик подпадает под бремя двойного налогообложения по всему своему доходу.

Двойное международное  налогообложение происходит в случае, если один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период.

Двойное налогообложение  имеет несколько негативных последствий. Оно влечет за собой не только то, что одна и та же операция фактически облагается налогом более одного раза, но и то, что сумма этих отдельных налогов зачастую превышает сумму налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям. Переизбыточность налогообложения в свою очередь приводит к налоговой дискриминации. Причем к дискриминации как по отношению к иностранному капиталу, так и по отношению к отечественному. Это особо актуально при решении вопросов об инвестировании экономики, и в первую очередь — иностранными инвестициями.

Налоговая дискриминация  порождает различные формы налогового уклонения, для устранения которых  требуется ряд дополнительных процедур как на международном, так и на национальном уровне.

В принципе, существуют аргументы, оправдывающие двойное  налогообложение. Такую систему  применяют, например, США, Нидерланды, Люксембург, Швейцария. Однако, наличие  двойного налогообложения, во-первых, снижает стимулы к образованию  корпораций в том случае, когда финансирование осуществляется за счет использования собственного капитала (предполагается, что процент вычитается из базы налогообложения). При возможности свободного выбора фирмой финансовой структуры образование корпораций может сочетаться с использованием преимущественно долгового финансирования, что может увеличивать риск банкротства. Одновременно возникает стимул не распределять прибыль, переводя выгоды владельцев в форму прироста стоимости капитала, который на уровне физических лиц часто облагается по более низким ставкам, чем дивиденды (даже при обложении по таким же ставкам, но по факту реализации прироста стоимости капитала, выгода от такой формы начисления дохода заключается в отсрочке платежа налога). Наконец, система с двойным налогообложением дохода корпораций снижает стимулы к инвестированию в сравнении с системой, элиминирующей двойное налогообложение. Чтобы избежать двойного налогообложения корпоративного дохода, часто используются различные системы интегрирования, предусматривающие компенсацию части уплаченного корпорацией налога при налогообложении физических лиц.

Международное двойное  налогообложение увеличивает издержки налогоплательщиков, что ведет к  сдерживанию предпринимательской  активности во внешнеэкономических  связях. Это, в свою очередь, неблагоприятно воздействует на деловую интеграцию и международную торговлю товарами, услугами, технологиями, а также на экспорт капитала и инвестиционные отношения.

Двойное налогообложение  всегда означает дополнительную финансовую нагрузку для субъектов хозяйствования, ведущих свою деятельность на международном уровне, и противоречит интересам не только экспортоориентированных стран, но и стран с импортозависимой экономикой. Особенно это касается развивающихся стран, которым для модернизации своей экономики необходим иностранный капитал и инвестиции. Бесспорным является тот факт, что негативное влияние двойного налогообложения на предприятие и экономику государства в целом показывает необходимость принятия мер по его избежанию.

Проблема двойного налогообложения может возникать также из-за различий в выборе налоговой базы и в правилах определения налогооблагаемого дохода. Возможно также международное двойное налогообложение из-за различий в статусе налогоплательщика: например, в одной стране налогом на прибыль облагается партнерство как юридическое лицо, а в другой - непосредственно доходы партнеров.

Совершенно очевидно, что это явление снижает заинтересованность организаций и граждан в осуществлении  доходообразующей деятельности, либо в ином получении доходов за пределами страны.

Мировое сообщество уже  давно обратило на это внимание и  начало принимать меры к тому, чтобы  разработать механизм, позволяющий  избежать и устранить двойное  налогообложение, то есть сократить  бремя налоговых обязательств при все возрастающем переливе капиталов из одной страны в другую.

Для устранения двойного налогообложения или для уменьшения его бремени существуют два пути. Первый заключается в принятии государством внутренних законодательных мер  в одностороннем порядке, второй - в регулировании проблемы двойного налогообложения путем заключения международных соглашений.

Налоговые соглашения обычно называются «соглашениями об избежании двойного налогообложения  в отношении налогов на доходы и имущество». Иногда по просьбе  партнеров их называют конвенциями, реже – договорами. В ряде случаев соглашения имеют более длинное название – «об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», как в случае с США, Канадой и Чехией. А некоторые страны вообще с учетом своего законодательства и сложившейся практики предлагают исключить из содержания соглашений указание о налогах на имущество, и тогда соглашение покрывает только вопросы налогообложения доходов – договоры России с Англией, Ирландией и Италией. 

1.3 Методы устранения  двойного налогообложения

В данной сфере государства  руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако применение этих принципов не способствует эффективному сотрудничеству в сфере международного налогообложения в связи с их общим характером и абстрактностью. Поэтому в целях избежания возникающих спорных ситуаций в области налогообложения государства заключают соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их налоговыми системами.

Нормы, касающиеся международных  налоговых отношений, содержатся как  в национальных законодательствах  государств, так и в заключаемых  ими международных соглашениях.⁴

    Рис. 1.1.3 Нормы законодательства в сфере  международных налоговых отношений

    Основной  целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации  налогоплательщиков.

    Для снятия проблемы двойного налогообложения государства заключают двусторонние или многосторонние соглашения.

    С целью избежания двойного налогообложения  применяются как односторонние  меры, связанные с нормами внутреннего  налогового законодательства, так и  многосторонние меры, реализуемые с помощью международных соглашений и конвенций

    Рис 2.1.3 Классификация мер по устранению двойного налогообложения

    Урегулировать международное двойное налогообложение можно тремя способами:

    1. Все страны должны следовать  какому-либо принципу налогообложения:  либо принципу резидентства, либо  территориальности. Но данный  способ не столь легко реализуем  на практике. Каждая страна, пользуясь  своим налоговым суверенитетом, стремится получить дополнительные налоговые поступления в свой бюджет за счет любых возможных источников дохода, поэтому принцип резидентства и принцип территориальности применяется в комбинации.

    2. Принятие государством внутренних  законодательных мер по урегулированию двойного налогообложения в одностороннем порядке (система налоговых кредитов и зачетов).

    3. Урегулирование двойного налогообложения  путем заключения международных  налоговых соглашений. В этом  случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

    Решение проблемы требует координации национальных налоговых политик государств на международном уровне, поэтому, как правило, 2 и 3 способы применяются в сочетании: национальное законодательство устанавливает свои льготы, а в международных налоговых соглашениях регулируются отдельные случаи двойного налогообложения.⁵

    В соответствии со ст. 15 Конституции Российской Федерации «...надлежащим образом ратифицированные и вступившие в силу международные договоры Российской Федерации являются частью правовой системы России, и в случае противоречия их положений нормам российского внутреннего законодательства преимущественную силу имеют международные договоры». Аналогичные правила содержатся в ст. 7 гл. 1 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Таким образом, на территории Российской Федерации кроме внутреннего (национального) налогового законодательства могут применяться правила международных налоговых соглашений, имеющих приоритетный статус.