Методы осуществления налоговой политики

Значительная часть  налоговых средств перераспределяется из государственного в местные бюджеты. В Японии существуют 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков и районов, каждый из которых имеет самостоятельный  бюджет. 

Доходная часть  бюджета государства и бюджетов префектур строится не только на налогах. Здесь высока доля неналоговых поступлений. В государственном бюджете доля налоговых поступлений составляет 84%, а неналоговых – 16%, а местные  бюджеты имеют 1/4 неналоговых поступлений  от общего объема неналоговых поступлений. Сюда входит: арендная плата, продажа  земельных участков, пени, штрафы, продажа  облигаций, доходы от лотерей. 

Налоговая система  Японии характеризуется множеством налогов. Каждый  вид государственного налога регулируется законом. Всего  в стране 25 государственных и 30 местных  налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам: 

1.    Прямые  подоходные налоги с юридических  и физических лиц. 

2.    Прямые  налоги на имущество. 

3.    Прямые  и косвенные налоги на потребление. 

Самый высокий доход  государству приносит первая группа – около 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный – 5% от государственного подоходного  налога или по ставке 1,67%, городской (поселковый, районный) – 12,3% от государственного подоходного налога или по ставке 4,12%. 

Кроме того, прибыль  является источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход  бюджета изымается около 40% прибыли  юридического лица.  

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей  пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Вместе с  тем существует и префектурный подоходный налог, который взимается по трем ставкам: 5%, 10%, 15%. Существуют также и  местные подоходные налоги. 

Кроме того, каждый гражданин  уплачивает «налог на жителя» в сумме 3200 иен в год не зависимо от величины дохода. 

Налог на имущество  уплачивается юридическим и физическим лицом по единой ставке 1,4% от стоимости  имущества. Переоценка имущества осуществляется один раз в три года. 

Среди потребительских  налогов основным является налог  с продаж со ставкой 3%. Сюда включается налог на владельцев автомобилей, акцизы на алкоголь, табак, нефть, газ, бензин, услуги, таможенные пошлины. 

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Если рассматривать структуру их доходов, то можно заметить, что местные  налоги не доминируют в местных бюджетах, составляя меньше половины их доходов  – это отличие японской налоговой  системы от североамериканской, где местные налоги более 2/3 бюджетов муниципалитетов.

8.международное многократное  налогообложение, причины возникновения.

Между национальными  правовыми системами в области  налогообложения зачастую возникают  конфликтные ситуации, связанные  с многократным налогообложением. Такие  ситуации обусловлены тем, что каждое государство по-своему решает вопрос о конструкции взаимосвязи таких  элементов налогового обязательства, как субъект налогообложения  и объект налогообложения. Международное  юридическое многократное (двойное  и более) налогообложение можно  определить как обложение сопоставимыми  налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика  в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени. Оно может возникать в следующих случая:.

если по национальному  законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед  каждым из них в отношении объектов налогообложения (одновременная полная налоговая обязанность);

если у резидента  одного государства возникает объект налогообложения на территории другого  государства, и оба государства  взимают налог с этого объекта  налогообложения;

если несколько  государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика  в этих государствах(одновременная  ограниченная налоговая ответственность). 

9.метод устранения  многократного налогообложения:  метод освобождения- сущность и  виды.

Меры по устранению многократного налогообложения  устанавливаются как в национальном законодательстве государств (одностороннее  устранение многократного налогообложения), так и в заключаемых ими  международных соглашениях (многостороннее устранение многократного налогообложения). Национальное законодательство государств предусматривает меры по устранению юридического многократного налогообложения  только для своих резидентов. Таким  образом, национальное законодательство способно частично решить проблему многократного  налогообложения только во второй и  третьей ситуациях из перечисленных  выше. Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) .

Позитивный метод  освобождения является основным и состоит  в том, что из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту  предоставляется право вычесть  ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей. Принцип освобождения может быть двух видов — без прогрессии и  с прогрессией. Разница этих принципов  состоит в том, что при освобождении с прогрессией часть объекта  налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Освобождение с прогрессией  применяется в отношении налогов  с прогрессивным методом обложения. Следует отметить, что некоторые государства в отношении налога на прибыль (доходы) дополнительно устанавливают так называемый метод негативного освобождения. Он заключаются в том, что при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах. Метод негативного освобождения также имеет две разновидности — без прогрессии и с прогрессией.

При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены  из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне  государства своего резидентства, могут  быть учтены при исчислении ставки налога. 

10. метод устранения многократного налогообложения: метод кредита - сущность и виды.

Суть метода кредита  состоит в том, что в государстве  резидентства налогоплательщика для  определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта  налогообложения, возникшие как  в государстве резидентства, так  вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой  суммы не может превышать суммы  налогового оклада с данной части  объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения  состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита — к налоговому окладу.