Методика исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций на примере ОАО «Башстрой»

Методы оптимизации  НДС на предприятии :

Не покупатель, а посредник.

Если заключить с покупателем  вместо договора купли – продажи  посреднический договор, можно значительно  сократить сумму платежа по НДС с аванса. Напомним, что по договору комиссии фирма – продавец действует от своего имени за счёт покупателя. По договору поручения она действует от имени покупателя за его счёт. По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя. Заключив любой один из этих договоров, компания продавец будет выступать в роли посредника, а покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую планировала получить по сделке. Получив аванс от покупателя  по такой сделке, фирме не придётся платить НДС со всех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммы посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ).

Оформление займа.

Есть и другой способ ухода от НДС с авансов. Для  этого нужно, чтобы деньги поступили  не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Продавец просто заключает  с покупателем два договора. Первый – займа, второй – купли продажи. Чтобы поступившие деньги налоговые  инспекторы  не сочли авансом, покупателю в платёжном поручении следует  написать: « перечисление средств  по договору займа». И указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил продавцу в счёт будущего приобретения, не будут считать авансом. Соответственно платить с них НДС не придётся (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). После того, как товар отгружен покупателю, можно оформлять акт о взаимозачёте. В нём нужно указать, что заем направляется на погашения задолженности по приобретённым товарам. В итоге долги будут погашены, а продавец, таким образом, сэкономит на НДС.

Однако подобные сделки привлекают внимание налоговых инспекторов. Они могут посчитать, что аванс специально закамуфлирован под заём и доначислят продавцу налог. В этом случае доказывать свою правоту придётся уже в суде. Правда, контролёрам почти никогда не удавалось доказать вину фирмы.   

Главное в этой ситуации – иметь подписанные продавцом  и покупателем документы (договор  займа, купли продажи, акт о взаимозачёте). Причём лучше, если в договоре займа  будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли продажи. Это будет косвенным подтверждением того, что компания сначала взяла  заём, а уже потом заключила  сделку по продаже товара. Если же обо договора оформлены одним днём, то это практически наверняка вызовет подозрение.

 

3.2. Налог на имущество организации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Остаточная стоимость  основных средств на 01.01.2011 года  =

 150 863 000 руб.

Норма амортизации - 10%

Сумма амортизации за каждый месяц составит:

(150863000* 10% / 100) / 12 месяцев = 1 257 191 рублей

Остаточная стоимость  основных средств из таблицы отражается по строкам 020-140 графы 3 Раздела 2 декларации по налогу на имущество.

Расчет  среднегодовой стоимости имущества  за

налоговый (отчетный) период

По состоянию на:	Расчет остаточной стоимости имущества	Остаточная стоимость
01.01.2005	150 863 000	150 863 000
01.02.2005	150 863 000 -1 257 191	149 605 809
01.03.2005	149 605 809-1 257 191	148 348 618
01.04.2005	148 348 618-1 257 191	147 091 427
01.05.2005	147 091 427-1 257 191	145 834 236
01.06.2005	145 834 236-1 257 191	144 577 045
01.07.2005	144 577 045+40 075 000	184 652 045
01.08.2005	184 652 045-1 591 052,11	183 060 993
01.09.2005	183 060 992,89-1 591 052.11	181 469 940
01.10.2005	181 469 940,78-1 591 052,11	179 878 888
01.11.2005	179 878 888,67-1 591 052,11	178 287 836
01.12.2005	178 287 836,56-1 591 052,11	176 696 784
31.12.2005	176 696 784,45-1 591 052,11	175 333 000

 

Определим среднегодовую  стоимость имущества:

Ставка налога =2,2 %

Среднегодовая стоимость  имущества за 9 месяцев = (150 863 000 + 149 605 809 + 148 348 618+ 147 091 427+ 145 834 236+ 144 577 045+ 184 652 045+ 183 060 992+ 181 469 940+ 179 878 888)/10 = 161 538 200 рублей.

Среднегодовая стоимость  имущества за год = (150 863 000 + 149 605 809 + 148 348 618+ 147 091 427+ 145 834 236+ 144 577 045+ 184 652 045+ 183 060 992+ 181 469 940+ 179 878 888+ 178 287 836+ 176 696 784+ 175 333 000)/13 = 165 033 258 рублей - отражается по строке 190 Раздела 2 декларации по налогу на имущество.

Налог на имущество за 9 месяцев = 161 538 200*2,2% / 100% = 3 553 840руб.

Налог на имущество за год = 165 033 258 *2,2% / 100% = 3 630 731 руб.

        Рассчитаем авансовые платежи  за предыдущие периоды:

Авансовые платежи = 3 553 840/9  = 394 871рублей - отражается по строке 230 Раздела 2 декларации по налогу на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

3 630 731-394 871= 3 235 860 рублей – отражается по строке 030 Раздела 1 декларации по налогу на имущество.

Методы оптимизации  налога на имущество на предприятии:

Сокращение объекта налогообложения  при совершении операций купли –  продажи, мены, дарения путём занижения  стоимости товаров, работ, услуг  с учётом действия  ст.40 Налогового Кодекса РФ;

Сокращение объекта обложения  по налога на имущество путём проведения инвентаризаций, по результатам которого списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;

Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения.

3.3. Налог на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение  прибыли.

Таблица 2. Доходы ОАО «Башстрой»

Вид дохода	Сумма (тыс. руб.)
Выручка от реализации товаров собственного производства	348 660 000
ИТОГО доходов	348 660 000

 

Таблица 3. Расходы ОАО «Башстрой» за 2011г.

Виды расходов	Сумма (тыс.руб.)	В том числе
		Прямые (тыс.руб.)	Косвенные (тыс. руб.)
1. Расходы, связанные с производством и реализцией товаров собственного произ-ва	178090000	169230000	8860000
2. Внереализационные расходы Всего, в т.ч.:	3440000	-	-
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам	3230000		-
Услуги банка	210000	-	-
Итого расходов	181530000

 

Доходы от реализации товаров ОАО «Башстрой»:

Доходы от реализации = 348 660 000 рублей (отражается в Приложении№1 к Листу 02 по строке 010, 020, 040 декларации по налогу на прибыль организаций).

Расходы, связанные с производством  и реализацией ООО «Башсторй»:

Суммы прямых расходов связанных  с производством реализацией  товаров собственного производства составит: 169230000 рублей (отражается в Приложении №2 к Листу 02 строке 010 декларации по налогу на прибыль организаций)

Начисленные суммы налогов и сборов: 16 833 810 руб. – ( отражается в Приложении №2 к Листу 02 строке 041 декларации по налогу на прибыль организаций).

Сумма косвенных расходов составила 120 879 066 - отражается в Приложении №2 к Листу 02 строке 040 декларации по налогу на прибыль организаций;

Внереализационные  расходы ОАО «Башстрой»:

Организацией были понесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам в сумме 3230000 руб.;

Услуги банка 210000 руб.;

Всего внереализационных  расходов: 3440000 руб. – (отражается в Приложении №2 к Листу 02 строке 200 декларации по налогу на прибыль организаций).

Расчет налога на прибыль ОАО «Башстрой»:

Доходы от реализации (налоговая база) = 348 660 000 руб. - (отражается на Листе 02 строке 010 декларации по налогу на прибыль организаций).

Расходы, уменьшающие сумму  дохода от реализации = 178090000 руб. (отражается на Листе 02 строке 030 декларации по налогу на прибыль организаций).

Внереализационные расходы = 3440000 рублей (отражается на Листе 02 строке 040 декларации по налогу на прибыль организаций).

Итого прибыль = 348660000- 178090000- 3440000= 167 130 000 руб.

Налоговая ставка устанавливается  в размере -  20% (отражается по строке 140 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) из них в федеральный бюджет – 2 % (отражается по строке 150) и в бюджет субъекта Российской Федерации – 18 % (отражается по строке 160);

Сумма исчисленного налога на прибыль всего:

167 130 000* 20% /100 =33 426 000 руб.

 из них в федеральный  бюджет: 167 130 000* 2% /100 = 3 342 600рублей (отражается в Листе 02 по строке 260 декларации по налогу на прибыль),

 и в бюджет субъекта  Российской Федерации = 167 130 000* 18% /100 = 30083400 рублей (отражается в Листе 02 по строке 270 декларации по налогу на прибыль).

Методы оптимизации налога на прибыль  на предприятии:

• замена договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве, поскольку инвестиции, вложенные на основании этого договора,  освобождаются от уплаты налога на прибыль.
• Замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.), т.к. прибыль от деятельности посредников облагается налогами по повышенной ставке, на договор подряда (возмездного оказания услуг), облагаемых в обычном порядке [2]
• Можно уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода за счет единовременного учета косвенных расходов на основе правильного оформления хозяйственных договоров с организациями, оказывающими различного рода услуг. Это направление налогового планирования базируется на положениях п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок с конкретными сроками исполнения. В то же время согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода. Следовательно, организация имеет возможность спланировать косвенные расходы таким образом, чтобы их можно было учесть в налоговой базе отчетного периода в полном размере. При этом нужно иметь в виду, что порядок учета отдельных видов косвенных расходов четко регламентируется соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Целесообразно образовать резервы, предусмотренные главой 25 НК РФ, в том числе по сомнительным долгам, под предстоящий ремонт основных средств и другие, вытекающие из конкретной деятельности налогоплательщика. Это позволит более равномерно распределить налоговую нагрузку по отчетным и  налоговым периодам.

 

Заключение

В данной курсовой работе были рассчитаны налоги, подлежащие уплате в бюджет, заполнены налоговые  декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, налога на добавленную стоимость на примере  ОАО «Башстрой», а также были предложены  методы оптимизации налогообложения на предприятии.

Таким образом, сумма НДС  за месяц, подлежащая уплате в бюджет, составила 13597950 руб., сумма налога на имущество  за год – 3 235 860 рублей; исчисленного налога прибыль – 33 426 000 руб.

Оценка деловой активности предприятия показала, что в 2011 году по сравнению с 2010 наблюдается:

• Рост производительности труда за счет увеличения выручки от реализации товаров;
• Повышение средней заработный платы на 7%;
• Рост выручки от продаж на 1,4%;
• Увеличение показателей фондоотдачи, сохранение показателя фондовооруженности на прежнем уровне и снижение фондоемкости.
• При анализе соотношения чистых активов с капиталом и резервом было выявлено их равенство, что свидетельствует о том, что организация далека от банкротства.

Предприятие признано финансово  устойчивым. Она способна расплачиваться по счетам для обеспечения процесса непрерывного производства, о чем свидетельствует снижение в 2011 году кредиторской задолженности; увеличение доли заемного капитала над собственным и увеличение уровня покрытия заемным капиталом собственных активов; увеличение коэффициента покрытия текущих активов.

Анализ рентабельности предприятия показал повышение  рентабельности продукции и продаж, эффективность использования ОПФ, а так же наблюдается рост рентабельности активов и рентабельности собственного капитала.

 

Список  используемой литературы:

1.  Дмитриева Н.Г., Дмитриев  Д.Б. Налоги и налогообложение./ Д: Феникс, 2005. – 416 с.

2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Изд.: “Омега” 2004г.

3. Налоговый кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2007. – 672 с.

4. Ковалев В.В, Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», изд. “Финэксперт”, 2005г.