Место и значение региональных налогов в налоговой системе РФ

Юридические лица исчисляют  сумму налога самостоятельно. Транспортный налог рассчитывают путем умножения  налоговой базы на соответствующую  налоговую ставку.

Налог на игорный бизнес установлен согласно главе 29 НК РФ и Федеральном законом «О налоге на игорный бизнес» от 31.07.1998 № 142-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). Этим законом предусматривается порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес является прямым, так как взимается с имущества и регулярным, так как уплачивается ежемесячно.

Налогоплательщиками налога на игорный  бизнес признаются организации или  индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

• игровой стол;
• игровой автомат;
• касса тотализатора;
• касса букмекерской конторы.

Объект налогообложения должен регистрироваться по месту его установки. Исключение составляют, например, игровые  автоматы, установленные на транспортных средствах, которые всегда в движении.

Налоговая база по налогу на игорный  бизнес рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта  налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (статья 54 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не праве применять упрощенную систему  налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

 

 

2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определяется главой 26.3 Налогового Кодекса, а в Санкт-Петербурге - Законом СПб №299-35 от 04.06.03 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Согласно НК РФ система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ в отношении  следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг,
• оказание ветеринарных услуг,
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров,
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети,
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров,
• оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей),
• разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения),
• распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы,
• распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы. 

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов, в целом  аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН. На рис.6.6. этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время  сохраняется действующий порядок  уплаты иных налогов и сборов. Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода.

Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма ЕНВД = показатель базовой доходности в месяц Х количество месяцев в налоговом периоде Х физический показатель Х К1 Х К2 Х К3 Х ставка ЕНВД

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты К1, К2 и К3, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности.

Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговый период – квартал.

Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Если организация  или индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности могут применяться либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения. Другими словами, должен вестись раздельный учет.

Значения физических показателей, характеризующих вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц  для исчисления суммы единого  налога на вмененный доход приведены в таблице 6.5. (Уточнение данного списка для налогоплательщиков, работающих в Санкт-Петербурге, выполнено в соответствующем Законе СПб с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом СПб от 26.05.04 №273-41 и последующими изменениями и дополнениями).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Задача 5

ОАО «Восток» получило в июне 200_г. Авансовые платежи от покупателей в размере 565 тысяч рублей  в счет поставок продукции в 3 квартале. В этом месяце были оплачены материалы на сумму 185 тысяч рублей ( из которых 60% были получены в предыдущем месяце, 10% - в июне, остальнвя сумма является предоплатой в счет поставки материалов в следующем месяце). Предприятием была отгружена продукция в июне 200_г. на сумму 360 тысяч рублей (в том числе НДС).

В расчетах применять стваку НДС- 18%.

Рассчитайте НДС, подлежащий уплате в бюджет за июнь 200_г.

Решение:

Исчисляем НДС (18%) с авансов полученных

565000*18/118 = 86186,44

Исчисляем НДС (18%) с отгруженной продукции в июне

360000*18/118 = 54915,25

Исчисляем сумму оплаты за продукцию в мае

составляет 60% от 185000

185000*60% = 111000

в них НДС (18%) 111000*18/118 = 16932,2

Исчиляем сумму оплаты за продукцию в июне и июле

185000-111000 = 74000

в них НДС (18%)

74000*18/118 = 11288,14

Исчисляем НДС (18%) к уплате в бюджет за июнь-июль (поставщик выдает счет-фактуру на предоплату июльскую), поэтому фактически расчитывается НДС за 2 месяца

86186,44 + 54915,25 — 11288,14 = 129813,35

Исчисляем НДС (18%) к уплате в бюджет за 2 квартал (НДС уплачивается поквартально). Условием задачи поставлен вопрос об уплате только июньского НДС, но правилам бухгалтерского учета он рассчитывается квартально:

86186,44 + 54915,25 — 11288,14 — 16932,2 = 112881,35 рублей

Ответ: НДС, подлежащий уплате в бюджет за июнь 200_г составляет 129813,55 рублей, квартально  - 112 881,35 рублей.

 

Задача 12

Сорокин И.В. В 1986 году принимал участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы. Он является опекуном ребенка, возраст которого 12 лет. В текущем году ему ежемесячно выплачивалась заработная плата в размере 20 тысяч рублей. 1 июля текущего года Сорокин И.В. взял в организации беспроцентный займ, который вернул 31 июля. Сумма займа составляет 100 тысяч рублей, ставка рефинансирования Центрального Банка 8 %. В августе он получил подарок от организации стоимостью 10 тысяч рублей. В связи с болезнью ребенка в сентябре по назначению врача им были приобретены лекарства на сумму 50 тысяч рублей. Работник представил в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Определите:

1. вычеты, предоставленные Сорокину И.В. По месту работы за год;
2. налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
3. сумму налога на доходы физических лиц, удержанного из доходов работника за год;
4. сумму налога, подлежащего возврату Сорокину И.В. по окончании налогового периода после подачи налогвой декларации.

Решение:

Налоговый вычет предоставляется в размере:

3000 рублей  - как участнику Чернобыльской катастрофы;

1400 рублей  -  как опекуну ребенка не достигшего 18 лет, этот вычет предоставляется по достижению зарплаты нарастающим итогом 280000 рублей.

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Налоговая база	Сумма вычета	Налог к уплате 13%	К выплате
1	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
2	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
3	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
4	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
5	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
6	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
7	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
7	4800	100000	Материал. выгода	45296,8	54703,2	5889	94111
8	2000	20000	105 и 108	15600	3000+1400	2028	17972
8	2720	10000	501	0	10000	0	10000
9	2000	20000	105 и 108	17000	3000	2210	17790
10	2000	20000	105 и 108	17000	3000	2210	17790
11	2000	20000	105 и 108	17000	3000	2210	17790
12	2000	20000	105 и 108	17000	3000	2210	17790
Итого		350000		238096,8	111903,2	30953	319047