Лабораторный практикум по налогообложению. Задача по водному налогу

    Во  всех разделах следует указывать  код бюджетной классификации (далее - КБК). Согласно Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 23.12.2004) водному налогу присвоен КБК 182 1 07 03000 01 0000 110.

    В текущем году вся сумма водного  налога зачисляется в федеральный бюджет через счета органов Федерального казначейства, поэтому во всех разделах налоговой декларации по водному налогу указывается единый КБК.

    На титульном листе теперь следует дополнительно указать код вида экономической деятельности, который является основным для налогоплательщика, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, который принят и введен в действие с 1 января 2003 г. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

    Приведем пример заполнения соответствующих разделов декларации с условиями поставлено задачи (см.выше).

    Заполнение  титульного листа не предусматривает  проведение каких-либо расчетов и поэтому здесь не приводим.

    Водопользователю  сначала целесообразно заполнить  разд. 2.1; 2.2; 2.3; 2.4 декларации. Затем отдельные данные из этих разделов переносятся в раздел 1.

    Заполнение  раздела 2.1. "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта".

    Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии. В нашем примере: В первом квартале текущего года организация «Водные системы» в Вольском районе Саратовской области забрала из реки Волги (Поволжский экономический район 550 тыс. куб. м воды, в том числе:

    - для ликвидации пожара - 100 тыс. куб. м (не облагается водным налогом согласно п.2.2 ст.333(9));

    - для водопоя и обслуживания  скота, находящегося в собственности сельскохозяйственной организации «Рога и копыта», - 50 тыс. куб. м. (не облагается водным налогом согласно п.2.13 ст.333(9)).

    Годовой лимит забора воды составляет 800 тыс. куб. м воды и равномерно распределяется по кварталам.

    Часть забранной воды, 40 тыс. куб. м было передано абонентам (согласно п.2 ст.333 (8) абоненты не платят водный налог, а организация забравшая из реки воду платит).

    Из  подземных водных объектов организации  забрала 80 тыс. куб. м коллекторно-дренажных вод (не облагается водным налогом согласно п.2.14 ст.333(9)).

    Получим: Объем воды, забранной  из водного объекта (тыс.куб.м) = 550-100-50=400.

    Для забора воды используется один водный объект, расположенный в Вольском районе Саратовской области (Река Волга, Поволжский экономический район).

    Соответственно, заполняется один экземпляр данного  раздела. Фактический объем забранной воды составил 550 тыс. куб. м при установленном квартальном лимите: 800:4=200 тыс. куб. м.

    В строке 010 указываем КБК водного налога: 182 1 07 03000 01 0000 110.

    В строке 020 отражаем код ОКАТО: в нашем  случае 63211550000.

    В строке 025 фиксируем наименование водного  объекта: Река Волга.

    В строке 030 указываем коды лицензии, т.е. показатели, отражающие данные об имеющейся лицензии на водопользование, а именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются точкой с запятой. В нашем случае: СРТ; 00010; ТРХЗО.

    Это означает:

    СРТ - водопользование осуществляется в Саратовской области;

    00010 - номер лицензии;

    Т - лицензия выдана территориальным органом МПР России;

    Р - на пользование рекой;

    Х - сельское хозяйство;

    3 - с изъятием (забором) воды;

    О - характер воздействия на водный объект квалифицируется как количественный (объемный). 

    Примечание. Данные обозначения установлены Методическими указаниями по заполнению и учету документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами (утв. Министром природных ресурсов РФ 22.06.2000; см. Письмо МПР России от 04.07.2000 N НМ-61/3089). Согласно Методическим указаниям серия и вид каждой лицензии имеют специальный код, который содержит конкретную информацию о месте выдачи лицензии и ее предназначении. Так, серии лицензий состоят из трех заглавных букв - аббревиатуры наименования субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется водопользование (см. Приложение 1 к Методическим указаниям). Номера лицензий состоят из пяти цифр - с номера 00001 по номер 99999 для каждого органа лицензирования.

    Виды  лицензий на водопользование определяются кодовым обозначением, состоящим из пяти разрядов, в каждом из которых указываются следующие данные:

    I разряд - код органа лицензирования, выдавшего лицензию:

       Т - территориальный орган,

       Б - бассейновый орган, Ц - МПР России;

    II разряд - код водного объекта, который предоставляется в пользование:

       Р - река (ручей),

       О - озеро,

       В - водохранилище,

       П - пруд,

       К - канал,

       Б - болото,

       Л - ледник,

       С - снежник;

    III разряд - код цели использования водного объекта:

В - питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение, Н - здравоохранение, Э - промышленность и энергетика, X - сельское хозяйство, Л - лесное хозяйство, Г - гидроэнергетика, К - рекреация, Т - транспорт, С - строительство, Р - рыбное хозяйство, О - охотничье хозяйство, П - лесосплав, Д - добыча полезных ископаемых, торфа и сапропеля, И - иные цели. При многоцелевом использовании водного объекта вместо буквы цифрой указывается количество целей;

    IV разряд - код способа использования водного объекта:

       3 - с изъятием (забором) и сбросом  воды,

       И - с изъятием воды без сброса,

       Б - без изъятия воды,

       В - сброс сточных вод;

    V разряд - код характера воздействия водопользования на водный объект: 

       О - на количественные (объемные) характеристики,

       К - на качественные характеристики,

       X - на количественные и качественные характеристики, В - иные виды воздействия.

    По  строке 040 указывается код водопользования, определяемый в соответствии с Приложением N 3 "Коды водопользования" (с изменениями от 12 февраля 2007 г.) к Порядку заполнения налоговой декларации по водному налогу утвержденному приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н

    В этом Приложении даются коды по водным объектам, расположенным в соответствующих  экономических районах.

    В нашем примере Река Волга Поволжский экономический округ – 11061.

    По  строке 050 фиксируется код цели забора воды, определяемый в соответствии с Приложением N 4 "Коды целей забора воды" к Порядку заполнения декларации. В этом Приложении установлено три кода:

1 - водоснабжение  населения;

2 - забор  воды из поверхностных водных  объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения;

3 - иные  цели.

    В нашем случае забор осуществлялся для иных целей, следовательно, в этой строке ставим - 3.

    По  строке 060 указывается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для забора воды и указанной выше цели водопользования (при наличии отдельно установленных по целям водопользования лимитов). В нашем примере такой лимит был установлен в размере 200 тыс. куб. м, поэтому в данную строку вписывается 200.

    По  строке 070 фиксируется являющийся объектом налогообложения общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из Реки Волги за налоговый период, относящийся к указанным выше кодам водопользования и цели забора воды, независимо от того, производилось ли водопользование согласно утвержденным лимитам или осуществлялось сверхлимитное водопользование.

    Забрано: 550 тыс. куб. м воды, в том числе:

    - для ликвидации пожара - 100 тыс. куб. м (не облагается водным налогом согласно п.2.2 ст.333(9));

    - для водопоя и обслуживания  скота, находящегося в собственности сельскохозяйственной организации «Рога и копыта», - 50 тыс. куб. м. (не облагается водным налогом согласно п.2.13 ст.333(9)).

    Годовой лимит забора воды составляет 800 тыс. куб. м воды и равномерно распределяется по кварталам.

    Часть забранной воды, 40 тыс. куб. м было передано абонентам (согласно п.2 ст.333 (8) абоненты не платят водный налог, а организация забравшая из реки воду платит).

    Из  подземных водных объектов организации  забрала 80 тыс. куб. м коллекторно-дренажных вод (не облагается водным налогом согласно п.2.14 ст.333(9)).

    Получим: Объем воды, забранной  из водного объекта (тыс.куб.м) = 550-100-50=400.

    По  строке 080 отражается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита. Соответственно здесь снова указывается значение 200.

    По  строке 090 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 200. (Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080: 400тыс. куб. м – 200 тыс. куб. м.)

    По  строкам 100 и 110 фиксируется налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды.

    При этом по строке 100 указывается налоговая  ставка, установленная пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для исчисления налога за объем  воды, забранной из водного объекта в пределах установленного лимита. В нашем случае должна быть указана налоговая ставка по поверхностным водным объектам реки Волга в Поволжском экономическом районе, которая составляет 294 руб. за 1 тыс. куб. м.

    По  строке 110 указывается налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. В данном случае налоговые ставки увеличиваются в пять раз (см. п. 2 ст. 333.12 НК РФ). Поэтому в строку 110 ставим увеличенную ставку (294 х 5) = 1470.

    По  строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по водному объекту Река Волга. Значение показателя по этой строке определяется в рублях как сумма произведений значений строк 080, 100 и строк 090, 110. А именно:

    200 тыс. куб. м х 294 руб. + 200 тыс. куб. м х 1470руб. = 352 800 руб. 

    Заполнение  раздела 2.2

    Раздел 2.2 заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензией. Водопользователь осуществлял размещение плавательных средств на площади акватории размером 1,8 кв. км на одном водном объекте. Соответственно, заполняется один экземпляр этого раздела. 

    В строке 010 указываем тот же КБК, что и в разд. 2.1: 182 1 07 03000 01 0000 110.

    В строке 020 указываем код ОКАТО. Водный объект располагается в Вольском районе Саратовской области, код ОКАТО для этого региона: 63211550000.