Косвенные налоги

Особенности исчисления сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет и взимаемых таможенными органами при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в  зависимости от таможенной процедуры  устанавливаются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь.

При ввозе с территории государств – членов таможенного  союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов  самостоятельно с применением документа  «Расчет акцизов, подлежащих уплате», форма и порядок заполнения которого определяются Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь (за исключением случая вынесения таможенным органом решения о взыскании акцизов, при котором исчисление подлежащих уплате акцизов производится таможенным органом).

Косвенными налогами в  Республике Беларусь признаются налог  на добавленную стоимость и акцизы. Ставки налога на добавленную стоимость  устанавливаются в размерах: ноль(0); ноль целых пять десятых (0,5); десять (10), девять целых девять сотых (9,09); двадцать (20), шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процентов. В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов в Республике Беларусь устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров. Налогом на добавленную стоимость и акцизами не облагаются товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Налоговая система Республики Беларусь прошла сложный путь становления  и трансформации, начатый от момента  провозглашения независимости Беларуси. Однако будет неправомерным сказать, что сегодня налоговая система  Республики Беларусь стала статичной  структурой. Более того, на текущий  момент в налоговой сфере Республики Беларусь полным ходом идут трансформационные  процессы, направленные как на совершенствование  налоговой системы, так и на коренное реформирование налоговых отношений  в нашей стране.

Введение НДС в налоговую  систему Республики Беларусь в 1992 г. объясняется открытостью национальной экономики, ориентацией внешнеэкономических связей на страны, применяющие этот тип косвенного налогообложения, известными преимуществами НДС перед другими налогами на потребление и необходимостью иметь стабильный фискальный источник доходов бюджета.

Применение  нового косвенного налога, НДС, предусматривало  отмену налога с оборота, ориентированного на использование фиксированных розничных и оптовых цен и их государственного регулирования.

Механизм  исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость методом прямого вычитания  в Республике Беларусь на начальном этапе существенно отличался от общеевропейских, а также модели НДС, принятой в странах СНГ. Необходимость этого объяснялась сложившейся экономической ситуацией и предполагала более щадящие условия налогообложения для белорусских субъектов хозяйствования, создающих материальную и энергоемкую продукцию. Использование собственной методики расчета НДС создало определенные проблемы в налогообложении внешнеэкономической деятельности. Практически до 2000 г. в республике действовало два метода исчисления налога на добавленную стоимость: метод прямого счета - для внутриреспубликанского оборота и обложение таможенной стоимости импортируемых товаров. Ситуация налогообложения во внешнеэкономическом обороте усложнялась тем, что отдельные страны СНГ в одностороннем порядке или путем подписания двусторонних договоров стали применять наиболее приемлемый в международной торговле принцип налогообложения косвенными налогами по принципу страны назначения. Переход на зачетный метод исчисления НДС в 2000 г. и принцип страны назначения с основным торговым партнером - Российской Федерацией в 2005 г. явился основным моментом реструктуризации налоговой системы в Республике Беларусь.

Налоговая практика в последние годы шла  по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Однако необходимо отметить, что преимуществами НДС можно  воспользоваться при применении «классического» варианта НДС со всеми присущими ему характеристиками: изъятием из базы налогообложения приобретения капитала и промежуточных товаров, использованием единой ставки с редкими освобождениями, нулевой ставки на экспортируемые товары и распространением налога на розничную торговлю.

В качестве наиболее позитивных мероприятий по совершенствованию белорусского НДС следует отметить: сокращение количества авансовых платежей и налоговых регистров (книги покупок), исключение из объекта обложения непроизводительных расходов, расширение спектра налоговых вычетов, в частности при приобретении основных средств, возмещение полностью нулевой ставки НДС экспортерам и другие меры, направленные на совершенствование механизма исчисления налога.

Отдельные мероприятия, направленные в первую очередь на упрощение порядка исчисления НДС имели не менее существенный вторичный эффект. Так, общий порядок применения налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства (возможность зачета НДС по поставленным для осуществления строительства товарам, работам и услугам в текущем режиме до срока введения капитального строительства) явился достаточно серьезным стимулом для осуществления инвестиций. Упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей, предусматривавшее отмену обязательства по уплате НДС с тех предпринимателей, которые по незнанию выставляли в счетах и платежных документах суммы налога, не являясь плательщиками НДС, сократило количество административных и финансовых нарушений в сфере малого бизнеса, упростило процедуру налоговых проверок.

Оценивая  предпринятые меры по упрощению процедуры исчисления и уплаты НДС, следует отметить, что результатом таких эффективности будут не снижающиеся фискальный и экономический эффекты, сокращение расходов на налоговое администрирование со стороны государства, трудозатрат плательщика и его финансовых рисков. Фискальный эффект уже достигнут, об этом достаточно красноречиво свидетельствуют цифры, отражающие объем налоговых поступлений от НДС в доходах бюджета. В течение всего периода действия НДС являлся основным бюджетообразующим налогом. Как видим, проводимые изменения в области НДС не уменьшили его фискального значения: этот косвенный налог остается по-прежнему основным в доходах консолидированного бюджета, и общее снижение налоговой нагрузки не предусматривает уменьшения его доли в ВВП.

Вопрос о достижении экономического эффекта от использования всех преимуществ  этого универсального налога, и в  первую очередь нейтральности ко всем плательщикам и секторам производства, а также отсутствия инфляционного воздействия остается, на наш взгляд, открытым.

Экономический эффект от принимаемых решений в  области совершенствования практики исчисления любого налогового платежа зависит также от налаженного механизма налогового администрирования. В последнее время совершенствованию налогового администрирования уделяется много внимания в странах, активно проводящих фискальные реформы (например, в России), и его уровень считается одним из параметров обеспечения эффективности налоговой системы.

Существенным шагом в области совершенствования налогового администрирования НДС должно стать, на наш взгляд, внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, обеспечивающих мониторинг и анализ операций по реализации налогооблагаемых товаров (работ, услуг) зарегистрированными налогоплательщиками НДС. При этом необходимо обеспечить налоговые органы информацией о внешнеэкономических сделках, а также осуществлять более оперативный и эффективный обмен информационными потоками с банками.

Проблема  снижения трудозатрат плательщика и расходов на налоговое администрирование государства, как вроде бы ни парадоксально, имеет общую основу. Чем проще, прозрачнее механизм исчисления, уплаты и предоставления налоговой документации для субъектов хозяйствования и, как следствие, его затраты, тем ниже расходы государства на контроль НДС. С этой целью немаловажной представляется оптимизация существующего перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость, для чего необходимо проведение анализа эффективности использования существующего перечня операций, их влияния на экономические процессы, а также изучение опыта зарубежных стран в этой области. Одной из существующих проблем является отсутствие четких требований к учетной политике для целей налогообложения. Это приводит к росту издержек налогоплательщика, связанных с соблюдением налогового законодательства; соответственно, степень его соблюдения снижается. В связи со сказанным представляется необходимым систематизировать требования к налоговой политике организаций путем внесения в Налоговый кодекс единых общих требований к налоговой политике (в том числе и по установлению, изменению, дополнению, смене методов учета и т. д.).

Следует также поддерживать стабильность налогового законодательства, которая является важнейшим фактором в обеспечении эффективности применения НДС в национальной налоговой системе. Известно, что каждая налоговая новация, корректирующая базу налогообложения или привлекающая дополнительных субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС, приводит, как правило, не к позитивному фискальному эффекту, обеспеченному реальной добавленной стоимостью, а к увеличению финансовых расходов плательщиков и затрат на налоговое администрирование.

Современная экономическая ситуация в республике, усложненная проблемами мирового финансового кризиса, требует более четкого определения налоговой политики, направленной на устранение его последствий и стабилизацию экономики. К сожалению, предпринимаемые в этой области шаги сконцентрированы, в основном, в области монетарной политики и не учитывают возможностей фискальных инструментов и их воздействия на реальный сектор экономики. Немаловажным представляется сегодня как продолжение общего курса налоговой политики, направленной на снижение налоговой нагрузки и упрощение налоговой системы, так и выработка необходимых мер, поддерживающих отечественных товаропроизводителей, стимулирование инновационной составляющей национальной экономики как наиболее конкурентоспособного сектора, привлечение инвестиций и поддержание уровня жизни населения.

Таким образом, проведенный анализ подтверждает, что наиболее актуальным на сегодняшний день является процесс  совершенствования основного бюджетообразующего налога - НДС, оказывающего существенное влияние практически на все сферы хозяйствования, потребления и инвестирования. Требуются изменения как в области методологии налогообложения отдельных отраслей экономики и сфер хозяйственной деятельности, так и в области реального снижения налоговой нагрузки, обоснования льгот, совершенствования налогового администрирования. И внесенные автором предложения могут способствовать этим важным процессам.

В целях  совершенствования налогового администрирования  акциза были внесены изменения в  Налоговый кодекс Республики Беларусь с 1 января 2011 года.

С 1 января 2011 г. предусматривается производить уплату акцизов один раз в месяц исходя из объемов фактической реализации подакцизных товаров и установленных ставок.

Ставки  акцизов по подакцизным товарам установлены в приложении 1 к Налоговому кодексу и с 1 января 2011 г. скорректированы в сторону увеличения в основном по всем подакцизным товарам и отражены в приложении Б.

Освобождения от обложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.

При отмене освобождений, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента отмены освобождений от налогообложения акцизами, нулевых либо иных ставок акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров установления ставок акцизов на эти подакцизные товары.

Применение  новых ставок зависит не от даты поступления оплаты, а также установленного учетной политикой метода признания выручки от реализации, а от даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

В соответствии с проектом, ставки акцизов устанавливаются  на весь 2012 год с разбивкой по кварталам. При этом на протяжении года предполагается увеличение ставок акцизов  поквартально. Сообщается, что документ имеет рабочий характер, и в  него, возможно, будут внесены изменения.

С 1 января 2012 года ставка акциза на пиво с содержанием спирта 0,5% - 7% может быть установлена в размере 1,61 тысяча белорусских рублей за 1 литр готовой продукции, с 1 апреля - 1,88 тысяч  белорусских рублей, с 1 июля - 2,16 тысяч  белорусских рублей, с 1 октября - 2,43 тысяч белорусских рублей. В настоящее  время ставка акциза на эту продукцию  составляет 1 тысячу белорусских рублей за 1 литр готовой продукции.

На пиво с содержанием  спирта свыше 7% ставки акцизов составят соответственно 3,22 тысяч белорусских  рублей, 3,78 тысяч белорусских рублей, 4,33 тысяч белорусских рублей, 4,88 тысяч белорусских рублей против 2 тысяч белорусских рублей в настоящее  время.

Таким образом можно отметить, что реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуется абсолютная четкость экономической стратегии государства, определение его регулирующей роли и границ хозяйственных функций.