Косвенные налоги

Введение

 

Актуальность  темы. В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства. Налоговая политика является важнейшим составным звеном экономической политики государства.

Центральное место в налоговой  системе занимают налоги, которые  являются не только источником бюджетных  поступлений, но и важнейшими структурными элементами экономики рыночного  типа. К таким налогам с полным основанием можно отнести косвенные  налоги.

Косвенные налоги в отличие  от прямых являются наиболее выгодными  как для государства, так как  не зависят от финансовых результатов  деятельности предприятий, так и  для покупателя – платятся незаметно, включаясь в цену товаров. Также  они наименее подвержены макроэкономическим изменениям в государстве, связанным  с мировым финансовым кризисом и  ухудшением финансового состояния  предприятия. Кроме того, косвенные  налоги наиболее удобны в расчете  и взыскании.

Однако система косвенного налогообложения Республики Беларусь полна проблем, которые требуют решения. В настоящее время проводится ее реформирование, однако это дело не одного дня, недели и даже месяца. На подобное реформирование порой уходят годы. Но проводить его необходимо, что сейчас в нашем государстве и осуществляется.

Цель и задачи работы. Исследование теоретических аспектов косвенного налогообложения в Республике Беларусь и определение направлений его совершенствования в условиях реформирования налоговой системы.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

·  изучить экономическую сущность косвенных налогов и их роль в формировании финансовых ресурсов государства;

·  раскрыть действующий механизм косвенного налогообложения в Республике Беларусь;

·  наметить пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы. Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, а также нормативные документы Республики Беларусь.

Исследуемую проблему широко рассмотрели  в экономической литературе следующие  ученые: Т. И. Василевская, Н. Е. Заяц, Т. Е, Бондарь, С. И. Адаменко, В. А. Гюрджан, и И. Г. Русакова. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: А. В. Недоступ, А. А. Чумаков, Е. Ф. Киреева, и Н. А. Нехай .

Перечень примененных  методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: вертикальный, горизонтальный, трендовый, экономико-статистический, методы сравнения.

Объем и структура результатов. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения. Курсовая работа включает 38 с., 1 рисунок, 4 таблицы, 20 источников, 2 приложения.

 

 

 

 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

 

Во все времена правительства  различных стран активно прибегали к использованию косвенных налогов для покрытия государственных расходов. Истоки возникновения этих налогов прослеживаются еще в древних цивилизациях. Римляне применяли и универсальный налог с оборота в отношении товаров, продававшихся на рынках или аукционах империи. Эта система была введена ими в завоеванных Римом Египте, Франции, Испании и даже после падения Римской империи успешно продолжала применяться на указанных территориях.

Введение  косвенных налогов часто было связано с войной или кризисными явлениями в экономике, и, как  следствие этого, они несли на себе печать беспорядков и горя, были, как их называли немцы, «детьми отчаяния», «кризисными, военными и послевоенными налогами». Например, они широко использовались в Германии в 1916 г., во Франции в 1920 г. и в Бельгии в 1921 г. Во всех случаях при их введении ставилась одна задача -покрыть возникающие или возрастающие государственные расходы, связанные с первой мировой войной и ее катастрофическими последствиями. В 1940 г. в Англии с такой же целью – «оплатить войну» - были введены налог на покупки и система универсальных акцизов.

В начале 40-х гг. 26 американских штатов ввели универсальный налог с оборота. Основная причина его введения заключалась в том, что депрессия резко уменьшила поступления от других налогов, а налог с оборота с его низкой ставкой, значительными поступлениями и относительно безболезненным сбором как средство пополнения бюджета был особенно надежен и привлекателен в этот период.

По мнению  В. А. Гюрджана  косвенный налог это налог «не взимаемый непосредственно с лица, на которое он в конечном 
итоге падает, но взимаемый каким-то иным образом, в частности, при производстве или импорте предметов пользования или потребления, цена которых, следовательно, увеличивается для потребителя, который таким образом выплачивает налог в форме увеличенной цены». [10, с. 72]

В современной теории существуют 2 системы взимания косвенных налогов:

• одноступенчатый сбор;
• многоступенчатый сбор.

Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны три подсистемы:

1. Налог с производителя. Особое преимущество этой системы сбора заключается в низких затратах на налоговое администрирование, т.к. количество плательщиков невелико, а объекты налогообложения внушительны. Но данное преимущество перевешивается рядом недостатков: каскадный эффект налогообложения, налог не обеспечивает нейтральности, т.е. налоговое бремя распределяется не равномерно.
2. Оптовый налог взимается на стадии, предваряющей розничную продажу. В сравнении с налогом с производителя здесь не только сохраняются отмеченные ранее недостатки, но и увеличивается количество налогоплательщиков, что создает трудности при администрировании налога.
3. Налог с розничного оборота. Налоговой базой по такой системе является розничная цена, что исключает дискриминацию между различными каналами распределения. Налоговое администрирование при такой системе максимально сложное из-за большого количества плательщиков.

Многоступенчатый сбор охватывает несколько стадий производства и  распределения:

• кумулятивный многоступенчатый сбор;
• некумулятивный многоступенчатый сбор.

При кумулятивном – взимание налога производится на всех стадиях товародвижения без учета сумм уплаченных предыдущим звеном.

Некумулятивный многоступенчатый сбор представляет НДС, который позволяет  избежать практически всех недостатков  кумулятивной системы.

В Республике Беларусь до 1992 г. к косвенным налогом относились налог с оборота и налог с продаж. В 1992 г. в налоговую систему Республики Беларусь были введены НДС, акцизы и налог на топливо. Применение этих налогов предусматривало отмену налога с оборота и налога с продаж. В таблице 1.1 представлена переходная ситуация изменения косвенных налогов при введении НДС, и состояние данной ситуации в настоящее время.

 

Таблица 1.1 Расчетные показатели по косвенным налогам государственного бюджета Республики Беларусь

Показатели	1991 г.		1992 г.		2010 г.
	млн руб.	% в общей сумме	млн руб.	% в общей сумме	млрд руб.	% в общей сумме
Налог с оборота	7563,0	26,7	-	-	-	-
Акцизы	-	-	14148,6	15,5	4 348,90	15,6
НДС	-	-	35933,3	39,3	11 784,9	42,4
Налог с продаж	1122,9	4,0	-	-	-	-
Налог на топливо	-	-	1019,2	1,1	-	-

Источник – собственная разработка. Таблица составлен на основе изучения экономической литературы.

В налоговой  системе Республики Беларусь с момента  ее создания и до настоящего времени  косвенные налоги играют  значительную роль, к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и другие. В общей сумме платежей этого вида 74 % приходится на НДС, и 19,1% −акцизы. Структура косвенных налогов и сборов приведена на рисунке 1.1.

 

Рисунок 1.1 − Структура косвенных  налогов и сборов

Источник –[18].

Косвенные налоги играют определяющую роль как в составе налоговых доходов бюджета, так и в составе общей суммы доходов бюджета.

Так в 2010 г. по сравнению с 2009  налоговые  доходы бюджета возросли на 1 352,1 млрд р. и составили 27 823,0. В том числе НДС и акцизы уве-личились на 3 586,6 и 873,6, и составили 11 784,9 млрд р. (42,4%) и 4 348,9 млрд р. (15,6%) соответственно.  По сравнению с 2009 г. их доля  возрасла на 11,4 п.п. по НДС,  и 2,5 п.п. по акцизам. Данные представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Роль косвенных налогов в формировании налоговых доходов бюджета

Показатели	2009 г.		2010 г.		Отклонение
	Сумма, млрд р.	Удельный вес.,%	Сумма, млрд р.	Удельный вес.,%	По сумме, млрд р.	По удельному весу, п.п.
1. НДС	8198,3	31,0	11 784,9	42,4	3 586,6	11,4
2. Акцизы	3475,3	13,1	4 348,9	15,6	873,6	2,5
3. Итого налоговых доходов	26 470,9	100	27 823,0	100	1 352,1	-

Источник − собственная разработка. Таблица составлен на основе изучения экономической литературы.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют  о том, что косвенные налоги играют большую роль в формировании доходов  бюджета. В 2009 году НДС занимал 17,5% от общего объема доходов бюджета, акцизы в свою очередь в 2009 г. составили 7,4%. Объем поступлений в бюджет НДС и акцизов в 2010 г. по сравнению  с 2009 г. увеличился на 21,4 и 6,9 п.п. соответственно.

Таблица 1.3 – Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

Показатели	2009 г.		2010 г.		Отклонение
	Сумма, млрд р.	Удельный вес,%	Сумма млрд р.	Удельный вес, %	По сумме, млрд р.	По удельно-му весу, п.п.
НДС	8198,3	17,5	11 784,9	38,9	3 586,6	21,4
Акцизы	3475,3	7,4	4 348,9	14,4	873,6	6,9
Итого налоговых доходов	26 470,9	56,5	27 823,0	91,9	1 352,1	35,3
Всего доходов	46 818,8	100	30 280,6	100	-16 538,2	-

Источник − собственная разработка. Таблица составлен на основе изучения экономической литературы.

В январе-марте 2011 года величина налоговой нагрузки на экономику  составила 30 % к ВВП и по сравнению с аналогичным периодом 2010 года сократилась на 1 п. п.

В структуре налоговой  нагрузки на экономику наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с первым кварталом 2010 года он снизился на 2,3 п. п. Величина и структура налоговой нагрузки на экономику в первом квартале 2010-2011 гг. представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 − Величина и структура налоговой нагрузки на экономику

Республики Беларусь в  первом квартале 2010-2011 гг.

% к ВВП

Показатели	1 квартал 2010 г.	1 квартал 2011 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
Налоговая нагрузка в том числе:	31,0	30,0	-1,0
косвенные налоги	14,0	11,7	-2,3
прямые налоги	7,5	10,2	2,7
смешанные налоги	2,9	2,6	-0,3
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,6	5,5	-1,1