Косвенные налоги в Таможенном союзе

Косвенные налоги в  Таможенном союзе

Следствием создания Таможенного  союза России, Беларуси и Казахстана стала, в частности, беспошлинная торговля между странами, образовавшими союз. Однако, это не отменило обязанностей по уплате косвенных налогов в ходе такой торговли. 

Взимание косвенных налогов  в Таможенном союзе регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

- Соглашение "О принципах взимания  косвенных налогов при экспорте  и импорте товаров, выполнении  работ, оказании услуг в Таможенном  союзе" от 25.08.2008 (далее - Соглашение);

- Протокол о порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

В соответствии с Соглашением под  косвенными налогами понимаются налог  на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Под экспортом и импортом понимается соответственно экспорт и импорт товаров с территории одного государства, участника Таможенного союза  на территорию другого государства - участника Таможенного союза. Данное соглашение, как следует из его  названия, устанавливает принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров

Принцип взимания косвенных налогов  при экспорте товаров заключается  в том, что при экспорте товаров  применяется нулевая ставка НДС  и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии  документального подтверждения  факта экспорта.

Принцип взимания косвенных налогов  при импорте товаров устанавливает, что косвенные налоги взимаются  налоговыми органами государства - импортера.

При этом ставки косвенных налогов  на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего  производства.

В соответствии с Протоколом косвенные  налоги при импорте товаров на территорию государства - члена Таможенного  союза с территории другого государства - члена Таможенного союза взимаются  налоговыми органами государства-импортера  по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товара.

При этом собственником товаров  считается лицо, которое обладает правом собственности на товары или  к которому переход права собственности  на товары предусмотрен договором.

Стоимостью таких товаров будет  являться цена сделки, подлежащая уплате поставщику на основании договора или  контракта. Данное правило распространятся  не только на товары, поставляемые в  соответствии с договорами купли-продажи, но и на товары, которые являются результатом выполнения работ по иному виду договора.

При этом, если товары импортируются в государство-член Таможенного союза на основе бартерного договора или по договору товарного кредита (займа в виде вещей), то их стоимость определяется в соответствии со следующими правилами. Стоимостью таких товаров является стоимость, указанная в бартерном договоре, а при ее отсутствии -стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при ее отсутствии -стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Косвенные налоги при импорте товаров  на территорию государства-члена Таможенного  союза с территории другого государства-члена  Таможенного союза, как указывалось  выше, взимаются налоговыми органами государства-импортера.

Протокол предусматривает обязанность  налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия ввезенных товаров на учет, предоставить а налоговый орган налоговую декларации и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Указанное заявление содержит 20 реквизитов, аналогичных реквизитам ранее использовавшейся для этих целей грузовой таможенной декларации, и подтверждает факт перемещения товаров между государствами-членами Таможенного союза, а также используется для целей учета и ведения статистики.

Помимо этого, налогоплательщик - собственник  товар должен представить в налоговый  орган выписку из банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов, товаросопроводительные (транспортные) документы, счета - фактуры, документы, отражающие гражданско-правовые основания  приобретения товаров (договор, контракт).

В случае несвоевременной уплаты косвенных  налогов либо иного неисполнения собственником товара его обязанностей как налогоплательщика, пеня и иные меры ответственности определяются законодательством государства, на территорию которого были импортированы  товары.

В случае экспорта товаров с территории одного государства-члена Таможенного  союза на территорию другого государства-члена  Таможенного союза применяются  нулевая ставка налога на добавленную  стоимость и освобождение от уплаты акцизов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, зачеты и возмещения в порядке, установленном законодательством государства экспортера для товаров, экспортированных с территории данного государства за пределы Таможенного союза.

Однако, как и в случае с экспортом  товаров за пределы Таможенного  союза, налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган ряд документов. Прежде всего это документы, подтверждающие гражданско-правовые основания экспорта товаров, то есть договоры (контракты).

Также экспортер должен предоставить заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов, о  котором уже упоминалось, с отметкой налогового органа государства - члена  Таможенной союза, на территорию которого были импортированы товары, об уплате косвенных налогов.

Кроме этих документов, должны быть предоставлены  выписка из банка, товаросопроводительные (транспортные) документы и иные документы, предусмотренные законодательством  государства - члена Таможенного  союза, с территории которого экспортируются товары.

Для налогового органа предусмотрена  возможность принять решение  о подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, освобождения от уплаты акцизов, применения налоговых  вычетов, если в данном налоговом  органе имеется подтверждение от налогового органа другого государства-члена  Таможенного союза об уплате косвенных  налогов в полном объеме.

При этом необходимо учитывать, что  в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией  в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного  союза об уплаченных суммах косвенных  налогов" налоговые органы всех государств-членов Таможенного союза ведут реестры  заявлений о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов, и  обмен данными реестрами происходит ежемесячно.

Таким образом, можно говорить, что  с большой долей вероятности  налоговые органы государства-экспортера получат от налоговых органов  государства-импортера вышеуказанное  подтверждение об уплате косвенных  налогов.

В Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 указано, что налоговый  орган в случае, если не предоставлены  соответствующие документы, вправе принять решение о подтверждении  обоснованности применения нулевой  ставки НДС, если наличествует соответствующее  подтверждение налогового органа другого  государства - члена Таможенного  союза, но не установлена обязанность  налогового органа принять указанное решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В целом, изучив порядок взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров между государствами-членами  Таможенного союза, можно сделать  вывод, что порядок уплаты косвенных  налогов при импорте между  странами-участницами Таможенного  союза претерпел сильные изменения.

Главным таким изменением стало то, что в уплате и возмещении косвенных налогов больше не участвуют таможенные органы.

Для сравнения рассмотрим ранее  действовавший порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров на примере  налога на добавленную стоимость.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость признается ввоз товара на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

При этом установлены различия в  сумме налога в зависимости от заявленной декларантом таможенной процедуры. Например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме, при помещении под процедуру реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден при экспорте товаров из Российской Федерации, а при помещении товаров под процедуру таможенного транзита налог на добавленную стоимость не уплачивается.

При этом, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза (абзац 1 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса таможенного союза), налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам и подлежит уплате таможенным органам декларантом или иные лица, на которых соответствующим законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре  экспорта, налогообложение производится по ставке 0 процентов. Для этого  экспортеру необходимо предоставить в  налоговые органы ряд документов, в том числе таможенную декларацию и копии товаросопроводительных документов, с отметками таможенных органов, подтверждающими убытие товаров с территории Российской Федерации.

Из вышесказанного можно сделать  вывод, что роль таможенных органов  во взимании косвенных налогов при  перемещении товаров между Таможенного  союзом и третьими странами очень  велика. Однако при экспорте и импорте товаров между самими странами Таможенного союза таможенные органы больше не участвуют во взимании косвенных налогов.

Нерешенные проблемы Таможенного  союза. Взгляд Казахстана

Казахстанские бизнесмены, входящие в Ассоциацию налогоплательщиков Казахстана, обозначили основные проблемы, возникшие  в связи с вступлением в  Таможенный союз, и предложили пути их решения.   

Непризнание странами –  участницами ТС национальных товарных знаков

В настоящее время механизм защиты прав интеллектуальной собственности  реализуется посредством:

- национального таможенного реестра  объектов интеллектуальной собственности,  который ведется в таможенном  органе государства – члена  Таможенного союза;

- Единого таможенного реестра  объектов интеллектуальной собственности  государств – членов Таможенного  союза (после подписания Соглашения  о Едином таможенном реестре  объектов интеллектуальной собственности  государств – членов Таможенного  союза);

- в соответствии с законодательством  государств – членов Таможенного союза в отношении объектов интеллектуальной собственности, не включенных в указанные таможенные реестры.

Необходимо ускорить процесс признания  национальных товарных знаков на территории Таможенного союза. Предлагаем разработать  соглашение о взаимном разрешении использования  тождественных товарных знаков между  кондитерскими предприятиями России, Белоруссии и Казахстана в рамках Таможенного Союза.

АО «Рахат»

Процедура повторной сертификации казахстанского товара, поставляемого  в страны ТС, который не вошел  в Единый перечень

Для стран Таможенного союза  создан единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации. К сожалению, кондитерские изделия не вошли в «Единый перечень продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках Таможенного союза с выдачей единых документов» (далее – Единый перечень), и подлежат обязательной оценке (подтверждению) соответствия согласно с национальным законодательствам стран – членов ТС. Так, покупатели нашей продукции из России вынуждены проходить повторную подтверждающую сертификацию на продукцию производства АО «Рахат», так как в случае отсутствия сертификата, торговля закупленной продукции запрещается. Сложности в получении сертификатов происхождения касаются не только казахстанских товаров. К сожалению, казахстанская сторона занимает такую же позицию (подтверждение сертификата соответствия) в отношении товаров из России, что противоречит утвержденным нормативным документам Таможенного союза, в которых четко прописано, что, во-первых, признание на таможенной территории ТС единого сертификата и декларации соответствия, исключающее дополнительные издержки на сертификацию, неприменимо к продукции, не включенной в Единый перечень; во-вторых, Единый перечень действует в отношении конкретного вида продукции до вступления в силу единого технического регламента  на этот вид продукции для государств – членов Таможенного союза. Продукция исключается из Единого перечня с даты вступления в силу указанных регламентов во всех государствах – членах Таможенного союза.

Странам – членам ТС необходимо принять  технический регламент «Требования  к безопасности хлеба и хлебобулочных, кондитерских изделий» или внести кондитерские изделия в Единый перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. Проект технического регламента «О безопасности пищевой продукции» до настоящего времени  находится в публичном обсуждении, хотя по регламенту Комиссии ТС должен был завершиться 11.05.2011.