Косвенное налогообложение в Российской Федерации

  Подводя итоги сказанному о реформировании косвенных налогов, необходимо отметить следующее.

  В современный период в большинстве  развитых стран велика роль косвенных  налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

 

  2. Методические аспекты  косвенного налогообложения  

  2.1 Состав и характеристика  косвенных налогов  Российской Федерации  за 2007-2009 года

  Современная налоговая система РФ существует с января 1992 года. В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.

  В 2000 году вступила в действие 2 часть  Налогового кодекса, которая содержит перечень основных известных мировой  практике косвенных налогов: налог  на добавленную стоимость (НДС) и  акцизы. С момента введения 2 части  НК РФ состав косвенных налогов остался прежним. И в 2007-2009 годах перечень косвенных налогов не менялся, но вносились определенные изменения и дополнения в модель исчисления и уплаты данных налогов.

  Давайте рассмотрим характеристику основных элементов  налога на добавленную стоимость  и акцизов.

  В настоящее время налог на додавленную  стоимость (НДС) - один из важнейших  федеральных налогов. Основой его  взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая  на всех стадиях производства и обращения  товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимается путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

  Правовые  нормы применения НДС изложены в главе 21 Налогового кодекса РФ. 

  Субъектами  налогообложения, т.е. плательщиками  налога на добавленную стоимость  являются:

  1)  организации;

  2)  индивидуальные предприниматели;

  3)  лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

  Следует отметить, что лица, не указанные  в качестве налогоплательщиков, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и  уплате НДС за представляемых ими лиц.

  Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого  объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 146 статьи:

  -  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

  -  передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

  -  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  -  ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

  Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

  -  реализация на территории РФ товаров медицинского назначения по перечню Правительства РФ;

  -  медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и врачами, занимающиеся частной медицинской практикой за исключением косметических услуг, ветеринарных услуг и санитарно-эпидемиологических;

  -  услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, секциях, кружках и студиях;

  -  услуги в сфере образования;

  -  ритуальные услуги;

  -  услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

  -  ремонтно-реставрационные работы при реставрации памятников истории и культуры;

  -  услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, а также услуги по перевозке пассажиров железнодорожном и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

  Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

  Таблица 1- порядок определения налоговой  базы по НДС

  Момент  определения налоговой базы для  налогоплательщиков возникает на дату, соответствующую наиболее ранней из двух дат, на которые приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день поступления  оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, момент определения налоговой базы не будет зависеть от учетной политики, принятой налогоплательщиком. При этом вычет сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам будет осуществляться на основании счетов-фактур при условии принятия товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.

  Введение  такой системы применения НДС  создает равные условия в отношении  уплаты, в том числе по авансовым  платежам и возмещения налога, поскольку суммы НДС, принимаемые к вычету, будут уменьшать налогооблагаемую базу по этому налогу без фактической оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) производственного назначения.

  Налоговый период (ст. 163 НК РФ) (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц. С 1 января 2008 налоговый период установлен как квартал.

  Для расчета налога на добавленную стоимость  предусмотрено пять размеров ставок, из них три основные ставки (0%, 10% и 18%), две - так называемые расчетные (9,09% (10/110) и 15,25% (18/118)). Система налоговых ставок представлена в таблице 2.

  Таблица 2 - налоговые ставки по налогу на добавленную  стоимость

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяется  ставка или 10% или 18%.

  Акцизы  являются одними из основных источников налоговых поступлений.

  Налогоплательщиками акциза признаются:

  1)  организации;

  2)  индивидуальные предприниматели;

  3)  лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. 

  Подакцизными  товарами признаются:

  -  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

  -  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

  -  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

  -  пиво;

  -  табачная продукция;

  -  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

  -  автомобильный бензин,

  -  дизельное топливо,

  -  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей,

  -  прямогонный бензин.

  Объектом  налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции, перечисленные  в Приложении А.

  Освобождаются от обложения акцизами следующие  операции:

  -  передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных поваров другому такому же структурному подразделению этой организации;

  -  реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенной режим экспорта за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

  -  первичная реализация (передача) конфискованных и (или) 
бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат 
обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.