Контрольная работа по "Налогам"

     16000-4701=11299 рублей за счет чистой прибыли 

        

• Если уступка права требования произошла после установленного срока, то полученный убыток включается в состав внереализационных расходов:

50% убытков  сразу на дату уступки;

50% по  истечении 45 дней.

5.Амортизация ОС и НМА.

     Согласно  ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:

     - линейный (как в бухгалтерском  учете)

     Данный  способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного  использования от 20 лет и больше.

     - нелинейный

     Принцип его применения заключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будет списываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собой последовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.

     Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующей формуле:

     K=(2 : n)*100,

     где n – срок полезного использования.

     С момента, когда остаточная стоимость  имущества составит 20% от первоначальной стоимости, амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срока эксплуатации.

     Пример: Организация приобрела в 2005 году копировальный аппарат стоимостью 48 тыс. руб. Согласно классификации ОС объект относится к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования от3 до 5 лет включительно. Предположим, что организация установила срок полезного использования = 36 месяцев

     Линейный: К= 1/36 мес*100%=2,778%-норма

     ∑мес  амотр=48000*2,778%=1333,44

     Нелинейный:

     К=2/36мес*100%=5,556%

     1мес  48000*5,556%=2666,88

     2 мес (48000-2666,88)*5,556%=2518,71

     3мес  ( 48000-2666,88-2518,71)*5,556%=2378,77 и т.д.

     48000*20%=9600

     Амортизация на 29 месяц эксплуатации составила 9119,14, что меньше 9600.

     Тогда 9119,14 признается базовой

     36мес-29мес=7мес

     9119,14/7 мес=1302,73

     6. Порядок формирования резервов

     Глава 25 НК РФ позволяет нам создавать  несколько видов резервов:

     1. Резерв по сомнительным  долгам

     2. Резерв на ремонт  ОС

     3. Резерв на выплату  отпускных и ежегодных  вознаграждений

     4. Резерв по гарантийному  ремонту и обслуживанию 

       1. Понятие сомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.

     Для целей налогового учета при помощи данного резерва можно списывать  только безнадежные долги – это  долг по которому истек установленный  срок исковой давности, либо в соответствии с ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, а также на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Сумма резерва формируется за счет внереализационных  расходов предприятия на основании  инвентаризации дебиторской задолжности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. По результатам этой инвентаризации все сомнительные долги формируются в три группы:

     - до 45 дней (резерв не создается);

     - от 45 до 90 дней (резерв создается  на 50% задолжности);

     - более 90 дней (резерв начисляется в полном объеме).

     Кроме того, согласно ст. 249 НК РФ сумма резерва  не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

     Неиспользованную  сумму резерва можно перенести  на следующий год.

       При формировании резерва следует учитывать, что долги принимаются вместе с НДС (письмо Минфина РФ №03-03-05/2/47 от 09.07.2004г)

     Пример:

     Организация решила в конце 2005года  создать  резерв по сомнительным долгам, в результате инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005года, выяснилось, что у предприятия есть следующие просроченные задолженности:

     - 500тыс. руб. – долги, образовавшиеся до 90 дней

     - 800тыс. руб - долги, образовавшиеся в период 45-90дней

     - 300тыс. руб.- долги, образовавшиеся менее, чем за 45 дней

     Выручка организации за 2005г. Составила 8 млн. руб.

     Решение: 500тыс+1/2*800тыс=900тыс

     Лимит резерва: 8млн *10%=800тыс

     2.Порядок формирования данного резерва регламентирован ст. 324НК РФ, согласно которой норматив резервных отчислений определяется по 2-м показателям:

     1) совокупная стоимость ОС

     2) предельная сумма отчислений, рассчитывающаяся, исходя из сметной стоимости  ремонта ОС

     С практической точки зрения выгоднее сразу же рассчитывать максимальный размер резерва, а затем, по возможности, подогнать под него смету.

     Максим. размер = средней величине расходов по ремонту ОС за 3 предыдущих года

     Сформированный  резерв в течении года списывается  равными долями на прочие расходы  в конце каждого отчетного  периода по налогу на  прибыль. Предприятию  также  разрешено создавать резерв под капитальный ремонт согласно утвержденной смете. Ни каких ограничений па капитальному ремонту нет.

     Пример: Предприятие создает резерв расходов на ремонт ОС на 2006г. По данным учета  в 2003-2005годахорганизация истратила  на ремонт 5100тыс руб. Отчетными периодами  по налогу на прибыль являются:1 кв., 6 месяцев, 9 месяцев и год.

     Решение: Предварительная ∑резерва=5100тыс/3=1700тысруб, следовательно 31 марта, 30июня, 30 сентября и 31 декабря бухгалтер организации может отчислять в резерв 1700тыс/4=425 тыс. руб.

     Организация также планирует в 2008 году провести капит. ремонт производственного цеха. Расходы согласно смете составят 3 млн. руб. Данные средства решили резервировать в течении 2006 и 2007 г. Тогда в конце каждого отчетного квартала на эти цели будет списываться 3млн./2/4=375 тыс.руб. 

     Если  зарезервированной суммы не хватает, то разницу между реальными затратами  и резервом можно отнести на расходы, но только в последний день года.

     Сумму неиспользованного резерва нельзя переносить на следующий год, а в  конце года необходимо включить ее во внереализационные доходы(исключение: капитальный ремонт)

     3. Порядок создания резерва на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений установлен ст. 324 НК РФ, а также разъяснен в письме Минфина РФ №03-03-05/2/46 от 09.07.2004г. Резерв создается на основании утвержденной сметы предполагаемых отпусков и вознаграждений. Отчисления производятся ежемесячно, исходя из %-та, который определяется путем деления суммы предполагаемых расходов на выплату отпусков с учетом ЕСН, и предполагаемого размера расходов на оплату труда. Отчисления производятся ежемесячно путем умножения полученного процента от суммы ФЗП каждого месяца.

     Неиспользованная  сумма резерва может быть перенесена н6а следующий год

     4. Согласно ст.267 НК РФ данный резерв могут создавать только те предприятия, которые обязуются в течении определенного времени устранять все возникающие поломки в проданных товарах, а также недоделки в работах. Резерв формируется в течении года по мере продажи товаров или работ. Размер резерва определятся по следующей методике: сначала рассчитывают долю расходов на гарантийный ремонт и выручки, полученной за товары, подлежащие гарантийному обслуживанию. Выручка без учета НДС за 3 предыдущих года или за то время, которое фирма предоставляет гарантию, если это происходит меньше 3 лет. Затем  рассчитанную  долю ремонтных расходов умножают на выручку без НДС, полученную за каждый проданный в текущем году товар.

     Если  суммы созданного резерва не хватает, то разница списывается сразу  же на расходы, не дожидаясь окончания налогового периода. Неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год. 
 

     7. Порядок признания процентов на расходы по долговым обязательствам.

     В соответствии со ст. 269 НК РФ по кредитам и займам уплаченные организацией включаются во внереализационные расходы организации, но по нормам.

     Этот  норматив может определяться двумя  способами:

     1) фактически начисленные проценты  по долговым обязательствам сравниваются  со средним уровнем процентов  по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях.

      В расходы включаются только та сумма, которая не превышает средней  уровень более чем на 20%. Кредиты  и займы считаемся считаются  сопоставимые при соблюдении следующих  условий:

• Они должны быть выданы в одной валюте
• У них одни и те же сроки возврата
• У них сопоставимые объемы
• Они аналогичны по обеспечению

     Критерии 3 и 4 условий организация определяет самостоятельно, так как НК РФ они  не уточнены (эти критерии должны быть закреплены в «Приказе об учетной  политике»).

     Формула для определения среднего процента по кредитам и займам:

                 _{n                n}

     Кср. = ∑S_iK_i /∑S_i ,

                 ^{i=1            i=1}  

     где Кср. – средний процент за пользование  заемными средствами

           S_i – сумма долгового обязательства выданного на сопоставимых условиях

           n  – общее количество долговых обязательств

           K_i – процентная ставка по долговому обязательству

     Пример  В течение второго квартала 2004 года предприятие получило четыре валютных кредита.

 

     Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.

     18%+18%*20%=21,6%

     По  взятым валютным кредитам предприятие  сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитанной нормы в размере не превышающем 21,6%.

     2) В расход включаются проценты  которые не превышают сумму  рассчитанную исходя из ставки  рефинансирования ЦБ РФ увеличенной  в 1,1 раза по рублевым кредитам  и 15% по валютным кредитам. 

     6. Налоговый учет 

     Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленным ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:

• Порядок формирования сумм доходов и расходов;
• Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• Сумму остатка расходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;
• Порядок формирования резервов;
• Сумму задолжности по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;