Контрольная работа по "Налогам"

Графа 2 - Дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). Определение первичного документа в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому для заполнения Книги учета доходов и расходов целесообразно ориентироваться на правила составления бухгалтерских первичных документов, которые закреплены в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На это указывает и Минфин России в письме от 21 июня 2007 г. N 03-11-05/135. Поскольку для исчисления "упрощенного" налога имеет значение дата оплаты, а не дата совершения самой операции (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ), а оплата, как правило, осуществляется в денежной форме, в графе 2 в качестве первичных документов чаще всего будут указываться приходные и расходные документы, которые подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных средств, а именно выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые и товарные чеки и др. (письмо Минфина России от 18 января 2010 г. N 03-11-11/03).

Графа 3 - Содержание регистрируемой операции (п. 2.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). Например: "Получена оплата по договору поставки от 12.05.2010 N 201", "Оплачены материалы для ремонта", "Списана на расходы часть стоимости основных средств" и т.д.

В графе 4 отражаются (п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н):

                  доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

                  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Указанные доходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов на день поступления денежных средств на счет или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А при расчетах векселями - на день оплаты векселя или передачи его третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).  Не указываются в данной графе доходы, которые не учитываются при определении базы по "упрощенному" налогу (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Графа 5 -  расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. Расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). Перечень видов расходов, которые могут быть указаны в графе 5, закрытый. Он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Все они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К некоторым видам расходов предъявляются специальные требования (абз. 2 п. 2 и п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). По общему правилу расходы нужно отражать на дату их фактической оплаты, т.е. в день полного погашения обязательств налогоплательщика перед своим контрагентом (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то же время отдельные виды расходов признаются в особом порядке. Речь идет о следующих видах расходов:

                  материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц;

                  расходы по оплате товаров, приобретенных для реализации;

                  расходы на уплату налогов и сборов;

                  расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов;

                  при расчетах векселями.

Эти виды расходов следует отражать в графе 5 с учетом особенностей, установленных подп. 1-5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Существуют также особенности признания расходов при переходе на УСН с иных режимов налогообложения (п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ). Каждый из перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ видов расходов нужно отражать в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой. В частности, если компания приобрела товары и при этом уплатила поставщику НДС, то в графе 5 разд. I нужно отразить отдельно стоимость товаров (без НДС) и отдельно сумму уплаченного НДС. Основание - подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Каждая таблица раздела I заканчивается итоговыми строками. Они заполняются по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода, по которому заполнялась таблица. При этом итоговые значения указываются только по графам 4 и 5 таблиц.

В раздел II заносятся данные по объектам основных средств и нематериальных активов при условии, что эти затраты признаются расходами по "упрощенному" налогу в особом порядке, установленном п. 3 и 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ, в особом порядке относятся на расходы следующие виды затрат:

                  на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

                  достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

                  приобретение (создание своими силами) нематериальных активов.

Данные в таблице раздела II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС и НМА в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). В раздел II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм и только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.

Графа 1 - порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Графа 2 - наименование объекта ОС или НМА согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС или НМА (п. 3.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Графа 3 - число, месяц и год оплаты объекта ОС или НМА на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты, согласно п. 3.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н).)

Если расходы по объекту ОС или НМА понесены до перехода на УСН, то не заполняется графа 6 таблицы по такому объекту. Прямого указания об этом в п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н нет. Но предусмотрено, что в графе 6 отражается первоначальная стоимость ОС или НМА, которые приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) в период применения УСН, а также увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости таких ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения;

Если же расходы, связанные с объектом ОС или НМА, понесены уже в период применения УСН, то не заполняются графы 7, 14 и 15 таблицы (п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). Заметим, что графа 8 таблицы раздела II заполняется только в случае, если до перехода на УСН компания понесла расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) ОС или НМА, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких ОС. Это косвенно следует из п. 3.12 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н. Поэтому если компания отражает расходы по объекту ОС, который был приобретен (сооружен, изготовлен) уже в период применения УСН, то заполнять графу 8 не нужно.

По итоговой строке таблицы раздела II заполняются только графы 6, 8 и 12-15. В данной строке отражаются суммы значений, приведенных по указанным графам раздела II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н).

В зависимости от того, когда понесены расходы - до перехода на УСН или в период применения УСН, необходимо заполнять разное количество граф таблицы раздела II.

Порядок заполнения раздела III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"

Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

По коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, а по кодам строк 020 - 110 указываются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям показателей по кодам строк 150 - 250 раздела III Книги учета доходов и расходов за предыдущий налоговый период.

По коду строки 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, указанных по стр. 010).

По коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела 1 Книги доходов и расходов).

По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по коду строки 010 - код строки 130 + код строки 140).

Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.

По кодам строк 160 - 250 указываются суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела III Книги доходов и расходов.

Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в раздел III Книги учета доходов и расходов за следующий налоговый период и указываются по кодам строк 020 - 110.

Задача

Составить расчет единого налога с вмененного дохода, подлежащего к уплате за 2-й квартал 2007г., на основе нижеприведенных данных:

ООО «Ветта» находится в г. Анапе и оказывает бытовые услуги физическим лицам по ремонту и пошиву швейных изделий. Услуги оказываются на территории города, и другими видами деятельности предприятие не занимается. Количество работающих составляет четыре человека.

Решение:

В соответствии с главой 26.3 статьей 346.29 части второй Налогового кодекса РФ, базовая  доходность по оказанию бытовых услуг, составляет 7 500руб.

Согласно Приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2006г. №359 « Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007г.», был установлен  на 2007 год коэффициент-дефлятор K1, равный 1,096.

В соответствии с Решением Совета муниципального образования города - курорта Анапы от 26.12.2006г. № 449, установить, что значения корректирующего коэффициента К2, определяется на 2007год,в соответствии с Решением Совета города-курорта Анапа от 25.10.2005 N 136 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности города-курорта Анапа". Согласно Приложения к Решению Совета города-курорта Анапа от 25.10.2005г. N136 значение корректирующего коэффициента К2, с изменениями от 21.02.2006г., для вида деятельности по оказанию бытовых услуг по ремонту и пошиву швейных изделий, составит 0,26.

Сумма единого налога на вмененный доход составит:

ЕНВД= 7500х4х1,096х0,26х3х15%=3846,96 руб

Вывод: Единый налог на вмененный доход, во 2-м квартале 2007года, составит 3846,96руб.

Список используемых источников

– Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ

– Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ

– Индивидуальный предприниматель: Энциклопедия/ под ред. А.В. Касьянова – Изд. 7-е  перераб. и доп. – «ГроссМедиа Ферлаг», 2009.–213с.

– Настольная книга индивидуального предпринимателя/ под ред. А.В. Касьянова  – Изд. 20-е  перераб. и доп., "ГроссМедиа", 2010. – 218с.

–Приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 31.12.2008 № 154н « Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,  и Порядок её заполнения»

– Приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2006г. №359 « Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007г.»