Контрольная работа по "Налогам"

1 Применение  упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты каких налогов

Упрощенная система налогообложения (УСНО) - это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 1 января 2003 г. наряду с общепринятой системой налогообложения.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

Налога на прибыль организаций, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль. Тем не менее в некоторых случаях они обязаны составлять отчетность по налогу на прибыль.

Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять следующие организации:

                  выплачивающие дивиденды в пользу других российских организаций – плательщиков налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ);

                  выплачивающие доходы иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации (п. 4 ст. 310 НК РФ).

В первом случае организация обязана рассчитать, удержать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов и перечислить его в бюджет. С 01.01.2005 налог рассчитывается по ставке 9%. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%.

Начиная с 01.01.2008 в отношении дивидендов, которые получают российские организации, применяется нулевая ставка налога на прибыль. Она будет действовать только при выполнении на день принятия решения о выплате дивидендов определенных условий.

Во-первых, организации, получающей дивиденды, принадлежат на праве собственности не менее 50% вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Во-вторых, непрерывный период владения такой долей в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней.

В-третьих, стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 млн руб.

Все прочие дивиденды, полученные российскими организациями как от российских, так и от иностранных организаций, будут облагаться по ставке 9%. Такие изменения внесены в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ Законом № 76-ФЗ.

Сумма налога на прибыль, которая приходится на каждого получателя дивидендов, рассчитывается исходя из общей суммы налога на прибыль и его доли в общей сумме дивидендов.

Налог с доходов иностранных организаций следует удерживать при каждой выплате доходов.

Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, установлены в ст. 284 НК РФ:

                  10% – по доходам от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

                  15% – по дивидендам, полученным от российских организаций;

                  20% – по всем остальным доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации.

Налога на добавленную стоимость.

Организации, применяющие УСН, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выданных и полученных счетов-фактур, а также заполнять книгу покупок и книгу продаж, так как они освобождены от уплаты НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-05/238). В то же время эти организации обязаны:

                  платить НДС на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации,

                  выполнять функции налогового агента по НДС.

В последнем случае необходимо рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС. Такие обязанности возникают, если организация:

                  приобретает товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

                  реализует на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

                  арендует федеральное, муниципальное или имущество субъектов Российской Федерации.

С 01.01.2006 обязанности налогового агента должны выполнять и те организации (предприниматели), которые реализуют товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах на основании договоров поручения, комиссии или агентского договора.

Это положение действует, когда по условиям заключенных договоров российские посредники участвуют в расчетах. То есть они должны получить выручку от реализации товаров на свой расчетный счет или в кассу, а затем рассчитаться с иностранной компанией. Такое изменение было внесено в п. 2 ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

При удержании НДС составляется счет-фактура в одном экземпляре, а по окончании отчетного периода в 20-дневный срок в налоговый орган представляется декларация по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.

Налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

                  налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

                  налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель, в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом);

                  налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например,  в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

С 1 января 2011 г. они должны будут платить страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС,  по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

2  Порядок отражения в книге доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период организации на упрощенной системе налогообложения должны отражать в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н вступил в силу 4 апреля 2009 года.

Книга учета доходов и расходов заполняется в единственном экземпляре. На каждый новый налоговый период (год) открывается новая Книга учета (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Нужно заводить новую Книгу учета доходов и расходов после реорганизации организации в форме преобразования. Так как преобразование организации представляет собой изменение ее организационно-правовой формы (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н). При этом организация не обязана закреплять в учетной политике способ ведения Книги учета доходов и расходов (на бумаге или в электронном виде). Ведь законодательство не требует, чтобы способ ведения Книги учета доходов и расходов был отражен в учетной политике. Выбранный порядок ведения Книги учета организация может закрепить как в учетной политике, так и в приказе руководителя.

В зависимости от того, в каком виде ведется Книга учета доходов и расходов (бумажном или электронном), порядок ее оформления различается. Если организация ведет Книгу учета на бумаге, то до момента начала внесения записей в нее необходимо сделать следующее:

                  заполнить титульный лист;

                  сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги указать количество содержащихся в ней страниц;

                  заверить у руководителя с проставлением печати организации, а также в налоговой инспекции (в случае принятия решения об этом).

Если организация ведет Книгу учета в электронном виде, то по окончании каждого отчетного периода ее нужно распечатывать на бумаге (заверение при этом не требуется). А по окончании налогового периода следует ее:

                  вывести на печать;

                  сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;

                  заверить подписью руководителя с проставлением печати организации, а также в налоговой инспекции (в случае принятия решения об этом).

Для заверения в налоговой инспекции распечатанную Книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. То есть не позднее 31 марта (для предпринимателей - не позднее 30 апреля) года, следующего за отчетным налоговым периодом. Такой порядок следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

В целом записи о хозяйственных операциях необходимо вносить в Книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н). 

Правила заполнения раздел I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов приведены в п. 2.1-2.11 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н. Раздел состоит из четырех таблиц и справки к разделу I.

Таблицы раздела I предназначены для хронологического отражения операций налогоплательщика, в результате которых он получил доходы или понес расходы, учитываемые при исчислении "упрощенного" налога. Таблиц всего четыре - по одной для каждого квартала налогового периода. Таким образом, в каждом новом квартале в разделе I Книги учета доходов и расходов будет добавляться новая таблица. Ее форма будет зависеть от того, о каком отчетном (налоговом) периоде идет речь (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Рассмотрим общие правила заполнения таблиц раздела I по графам.

Графа 1 - Порядковый номер регистрируемой операции (п. 2.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н). При этом, хотя это прямо и не указано в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов от 31 декабря 2008 г. N 154н, полагаем, что нумерация по всем таблицам раздела I должна быть сквозной. То есть если номер последней операции за I квартал, например, 54, то во II квартале первым в графе 1 следует указать номер 55. Это связано с тем, что налоговая база по "упрощенному" налогу рассчитывается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) и при расчете значения по строкам "Итого за (полугодие, 9 месяцев или год)" учитываются данные по всем операциям с начала года до соответствующей отчетной даты.