Эволюция налога на прибыль

Поскольку ежемесячный авансовый  платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом  периоде, то такой авансовый платеж необходимо перечислить в федеральный и региональный бюджеты в полном объеме.

Определим сумму авансового платежа  за январь - февраль 2010 г. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%).

Организация "Пример2" в декларации по налогу на прибыль за январь - февраль 2010 г. отразит:

Определим сумму авансового платежа  по итогам января - марта 2011 г.

Поскольку за январь - март 2011 г. организация "Пример2" получила убыток в сумме 100 000 руб., то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля 2011 г. авансовый платеж будет равен также нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля 2011 г. (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель 2011 г. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:

Организация "Пример2" в декларации по налогу на прибыль за январь - апрель 2011 г. отразит:

Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января - марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные  авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или  иностранная организация, осуществляющая  деятельность в Российской Федерации  через постоянное представительство  (налоговые агенты), выплачивающие  доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить  соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога  налогоплательщиками, имеющими обособленные  подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым  налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Российские организации, имеющие  обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и  налога, подлежащих зачислению в бюджеты  субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты  субъектов РФ и бюджеты муниципальных  образований, исчисляются по ставкам  налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых  платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам  по месту нахождения обособленных подразделений  не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы  авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные  бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

2.3  Формирование доходов и расходов

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При  этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.  К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся  выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, установленных ст.246 НК и  внереализационные доходы, установленные статьей 250 НК, с учетом положений настоящей главы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других  организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и  (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет,  выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

8) в виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению  денежных средств, имущества,  работ, услуг, которые были  получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых  были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Согласно положению ст.251 НК РФ, доходы, не учитываемые для целей  налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный капитал  организации;

4) средства, полученные в виде  безвозмездной помощи в соответствии  с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

7) средства, полученные по договорам  кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

8) положительная разница, полученной  при переоценке ценных бумаг  в виде капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

С января 2011 г.:

9) бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения - выделенные им бюджетные ассигнования;

10. казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных или муниципальных услуг;

 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)  расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4)  расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)  расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2)  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;

3)  расходы на организацию выпуска ценных бумаг;